ТОП-10 найпоширеніших помилок при складанні звіту про рух грошових коштів за прямим методом

ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении отчета о движении денежных средств по прямому методу

Sorry, this entry is only available in Russian and Ukrainian.

Подготовлено:

Заказнова Анна, аудитор Департамента аудита, МСФО и консалтинга

 

В финальной части серии статей по ошибкам при составлении финансовой отчетности по нормам П(с)БУ, речь пойдет о «темной лошадке» – Отчете о движении денежных средств (по прямому методу) – далее Форма №3 или Отчет о ДДС.

Напомним, что с обзором ситуаций, которые мы рекомендуем учитывать при составлении первых форм финансовой отчетности вы сможете ознакомиться в статьях: ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении Баланса и ТОП-5 самых распространенных ошибок при составлении Отчета о финансовых результатах.

Многие бухгалтера создают данный отчет автоматически, используя встроенные функции учетной программы. Однако, на самом деле Форма №3 имеет свои особенности, которые требуют не только правильного отражения бухгалтерских операций с правильной корреспонденцией, но и их корректного аналитического учета.

  1. Движение денежных средств в результате авансов

В Отчете о ДДС авансам уделено достаточно внимания. Это строки отчета раздела I:

  • строка 3015 – «Поступление авансов от покупателей и заказчиков»
  • строка 3020 – «Поступление от возврата авансов»
  • строка 3135 – «Расходование на оплату авансов»
  • строка 3140 – «Расходование на оплату возврата авансов»

На самом деле заполнение этих строк дает пользователю понимание об основных условиях платежей, которые компания использует в операциях реализации и приобретений товаров, работ, услуг, характеризует уровень ее платежеспособности. Так, например, можно сделать вывод, в какой степени компания работает на условиях предоплаты, или в основном работает с отсрочкой платежа, при работе с поставщиками – в основном оплачивает поставки авансом или нет.

При заполнении данных строк вопросов обычно два:

  1. Отражать весь оборот денежных средств, который поступил/был расходован в качестве предоплаты, или только ту часть средств, которая остается на дату баланса как аванс?
  2. Счета авансов выданных и полученных не ведутся предприятием – как тогда заполнять эти строки?

Учитывая сказанное выше, то в данных строках Формы№3 отражаются суммы оборота денежных средств, которые были получены или оплачены как авансовая оплата. Но если контрагентов много, и не ведутся счета 371 «Расчеты по выданным авансам» и 681 «Расчеты по авансам полученным», то корректно заполнить строки Отчета ДДС по ним – очень трудоемкая работа.

  1. Поступления от процентов на остатки средств на текущем счете

Куда только не относят суммы процентов на остатки на текущем счете находчивые специалисты: и в инвестиционную деятельность, и в прочие поступления от операционной деятельности. А ведь все гораздо проще – для отражения сумм процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на текущем счете, в разделе I Форме №3 предусмотрена отдельная строка:

  • строка 3025 – «Поступление от процентов по остаткам средств на текущих счетах»

Обращаем внимание, что данная строка не предусматривает отражение сумм процентов, получаемых предприятием по условиям размещения депозитов до востребования. Формой №3 не предусмотрено отдельной строки для отражения движения денежных средств по ним. Учитывая, что проценты по остаткам на расчетном счету и проценты по депозитам до востребования, как мы ранее рассматривали, относятся к прочим операционным доходам, т.е. к операционной деятельности, такие суммы считаем корректнее отражать в строке 3095 «Прочие поступления» раздела  I Формы №3.

  1. Поступления от процентов по срочному депозиту

Здесь может вносить путаницу наличие в Форме№3 строки 3215 «Поступление от полученных процентов» в разделе II «Движение средств в результате инвестиционной деятельности».

По нашему мнению, проценты по срочным банковским депозитам необходимо отражать по аналогии с Формой №2 – в составе финансовой деятельности.

Строка 3215 «Поступление от полученных процентов» раздела II Формы №3 предполагает включение поступлений денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.д., т.е. полученным в результате осуществления инвестиционной деятельности.

Поэтому, по нашему мнению, проценты по срочным банковским процентам корректнее отражать в строке 3340 «Прочие поступления» раздела III Формы №3.

  1. Поступления от операционной аренды

Чаще всего поступление денежных средств по договорам операционной аренды отражают в составе строки 3000 «Реализации продукции (товаров, работ, услуг)» раздела I Отчета о ДДС. Однако корректнее для этого использовать отдельную строку того же раздела I:

  • строка 3040 – «Поступление от операционной аренды»

Это может иметь значение для пользователей финансовой информации, если предприятие получает существенные суммы от осуществления этого вида деятельности, который не является для него основным.

Соответственно, поступление денежных средств от операций по сдаче в аренду инвестиционной недвижимости или прочего имущества, которая будет являться основной деятельностью компании – отражаются по строке 3000 Отчета.

  1. Расходование на оплату обязательств по НДС. Уплата НДС на таможне

Денежные средства, перечисленные на счет таможни для уплаты налогового обязательства по НДС по операциям импорта товара, обычно учитываются предприятиями на счете учета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» в разрезе соответствующего таможенного органа. Поэтому возникает вопрос: этот денежный поток отражать как «расходование на оплату товаров (работ, услуг)» или же как «расходование на оплату обязательств по НДС»? Суммы уплаты НДС по импортным операциям, как правило, значительные, и также оплачиваются таможенные пошлины и акцизный сбор

По нашему мнению, данный вопрос корректнее рассматривать по сути операции и платежи относить в строку 3117 – «Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» раздела I Формы №3.

  1. Не выделяются благотворительные взносы

Сделали доброе дело, поучаствовали в благотворительности – не забудьте правильно отразить его в Форме №3. Расходование денежных средств на целевые и благотворительные взносы правильно отражать в строке 3145 «Расходование на оплату целевых взносов» раздела I Отчета.

  1. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Согласно нормам НП(с)БУ 1, инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Инвестиционной деятельностью являются проведение таких простых и распространенных операций, как приобретение и реализация необоротных активов. Включение денежных потоков по инвестиционным операциям в операционную деятельность искажает представление о структуре и направлениях расходования средств компанией. Аудитор может посчитать это некачественным раскрытием информации в финансовой отчетности, если, например, предприятие осуществляло  значительные капитальные вложения за отчетный период.

Напоминанием, что для таких денежных потоков предусмотрены строки раздела II Формы №3:

  • строка 3205 – «Поступление от реализации необоротных активов»;
  • строка 3260 – «Расходование на приобретение необоротных активов».

Для того, чтобы иметь возможность легко представить данные денежные потоки в отчетности, рекомендуем отражать расчеты с контрагентами по приобретению и реализации необоротных активов с использованием отдельной аналитики.

  1. Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

Распространенная ошибка – отражение курсовых разниц в составе прочих поступлений и прочих расходований операционной деятельности.

Обращаем внимание, что увеличение или уменьшение остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода отражается в строке 3410 «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств», которая находится в самом конце Формы №3. Данная строка может быть как положительной, так и отрицательной.

  1. Движение средств в результате операций по купле-продаже валюты

У предприятий с ВЭД в учете присутствуют операции купли-продажи валюты, соответственно, присутствуют и денежные потоки в связи с ними.

К сожалению, отдельных строк для отражения таких операций Формой №3 не предусмотрено. Есть мнение, что денежные потоки по операциям купли-продажи иностранной валюты должны отражаться в составе операционной деятельности свернуто, т.е. на нетто-основе.

Однако мы не нашли подтверждения такому подходу в нормативной документации, и, по нашему мнению, отражение свернутого оборота не является корректным. Поэтому рекомендуем движение средств по операциям купли-продажи иностранной валюты отражать в полной объеме в строках 3095 «Прочие поступления» и 3190 «Прочие расходования» раздела I Формы №3.

  1. Движение средств по операциям получения/предоставления возвратной финансовой помощи

Возвратные финансовые помощи (далее – ВФП) все время оказываются в разных строках Отчета, а все потому, что нормативной документацией этот вопрос также четко не урегулирован.

Вопрос корректного отражения операций по выдаче, получению и возврату ВФП вызвал жаркие дискуссии и в нашем коллективе. Изучив все аргументы, наша команда пришла к следующему алгоритму отражения движения денежных средств по ВФП в разделе III Формы №3:

  • получения ВФП – строка 3305 «Получение займов»
  • возврат полученной ВФП – строка 3350 «Погашение займов»
  • выдача ВФП – строка 3390 «Прочие платежи»
  • возврата выданной ВФП – строка 3340 «Прочие поступления».

Основой составления такого алгоритма заполнения строк является разложение операций по сути. Так, операции, связанные с получением, выдачей возвратной финансовой помощи не являются операционной или инвестиционной деятельностью компании. Ведь операционная деятельность – это операции, которые связаны с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его доходов. Инвестиционная деятельность – это капитальное инвестирование, вложения. Соответственно, денежные потоки по ВФП нашли отражение в соответствующих строках раздела III «Движение средств в результате финансовой деятельности» Формы №3.

 

В завершение хотим сказать, что правильное и легкое составление финансовой отчетности, в первую очередь, зависит от корректного ведения бухгалтерского учета и понимания сути операций и статей финансовой отчетности.

Анализируйте, изучайте – и, если понадобится, обращайтесь за профессиональным советом к команде специалистов Аудит-Инвест.

Легкой Вам годовой отчетности – 2020!

 

Остались вопросы по аудиту? Свяжитесь с нами прямо сейчас!

097 338 12 88, 050 340 11 17

af@audit-invest.com.ua

Be the first to know!
Subscribe to the newsletter and receive
only the most useful information for your business!
Subscribe

    Leave your contacts, we will call you back in 5 min!

      Leave your details and we will contact you shortly

      KyivDniproKam'yansʹke
      Написать в
      Viber