Майбутня реформа ТЦУ: які зміни очікують бізнес з 2028 року

Правила ТЦУ пропонується поширити на окремі операції між пов’язаними резидентами України, зокрема якщо контрагент має збитки понад 3 млн євро або користується пільговим режимом оподаткування.

Передбачається скасування чинних порогів для визнання операцій контрольованими (150 млн грн / 10 млн грн) та запровадження нових критеріїв суттєвості й оцінки податкових ризиків для визнання операцій контрольованими.

Уточнюються підходи до визначення фактичних умов операцій, вибору методів ТЦУ, аналізу функцій і ризиків сторін, а також обґрунтування ділової мети операцій.

Відмова від методу порівняльної неконтрольованої ціни (ПНЦ) має бути прямо обґрунтована за наявності зіставних неконтрольованих операцій, у тому числі за необхідності проведення коригувань зіставності. При цьому навіть одна зіставна операція може бути достатньою для обґрунтування ринковості цін за умови надійності та зіставності даних.

Передбачається поширення правил ТЦУ на операції резидентів із власними постійними представництвами за кордоном, операції постійних представництв нерезидентів із пов’язаними особами, а також між представництвами одного нерезидента. Такі операції можуть визнаватися контрольованими без застосування вартісного порогу за умови їх впливу на об’єкт оподаткування.

Передбачається виключення з ПКУ поняття «розумної економічної причини (ділової мети)» та пов’язаних із ним податкових коригувань. Натомість оцінка операцій здійснюватиметься з урахуванням їх економічної сутності, комерційної раціональності та реально доступних альтернатив.

Передбачається детальніший аналіз функцій зі створення, розвитку, підтримання, захисту та використання нематеріальних активів (DEMPE). Розподіл доходів від таких активів залежатиме від фактично виконуваних функцій і контролю ризиків, а не лише від юридичного права власності.

Передбачається можливість застосування повного або міжквартильного діапазону залежно від якості зіставності. У разі окремих порушень, зокрема неподання документації або недостовірного розкриття інформації, контролюючий орган зможе здійснювати коригування до найбільш невигідного для платника значення діапазону замість медіани.

Пропонується надати контролюючим органам право під час перевірок дотримання принципу «витягнутої руки» додатково перевіряти виконання інших вимог щодо податку на прибуток, які безпосередньо стосуються контрольованих операцій.

Передбачається визначення бази оподаткування конструктивних дивідендів безпосередньо за сумою ТЦУ-коригування та підвищення спеціальної ставки податку з доходів нерезидентів із 15% до 18%, якщо інше не встановлено міжнародним договором. Строк сплати — до 1 жовтня року, наступного за звітним.

Передбачається пріоритетне застосування котирувальних цін на дату фактичного узгодження ціни в контрольованій операції. У разі неподання повідомлення про укладення договору протягом 10 робочих днів або невідповідності його умов фактичним обставинам дату ціноутворення визначатиме контролюючий орган на підставі наявних доказів. Якщо встановити таку дату неможливо, застосовуватимуться середні котирувальні ціни на дату відвантаження товару.

Пропонується запровадити диференційовані штрафи у розмірі 7%, 10% або 15% від суми коригування залежно від обставин порушення.