Списання МНМА: проводки, документи та ПДВ за п. 198.5 ПКУ

Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.

Малоценные необратимые материальные активы кажутся простыми только на первый взгляд. Принтер, ноутбук, мебель, инструмент, офисное оборудование — все это может годами висеть в учете, пока однажды не возникнет вопрос: как правильно списать такой актив и нужно ли что-нибудь доначислять с НДС?

Именно на этапе списания МНМА часто возникают неприятные нюансы: какой метод амортизации применялся, осталась ли балансовая стоимость, есть ли основание для компенсирующих налоговых обязательств, какие документы оформить и что показать в учете?

Что такое МНМА простыми словами

МНМА – это активы, которые служат более одного года, но по стоимости не дотягивают до предела, установленного предприятием для основных средств. В бухгалтерском учете предприятие самостоятельно определяет ценный предел для таких активов в учетной политике. НП(С)БУ 7 прямо относит малоценные необоротные материальные активы в состав других внеоборотных материальных активов.

На практике в МНМА часто попадают офисная мебель, небольшая техника, инструменты, оборудование, инвентарь и другие предметы, которые используются более года, но не являются «полноценными» основными средствами для избранной учетной политики.

Главный вопрос – какая амортизация была выбрана

Порядок списания МНМА напрямую зависит от метода амортизации. НП(С)БУ 7 позволяет, в частности, вариант 50%/50%: первые 50% стоимости амортизируются в первом месяце использования, а остальные 50% – в месяце списания. Также возможен вариант 100% амортизации в первом месяце использования.

Если предприятие применяет метод 100%, то к моменту списания остаточная стоимость такого МНМА обычно равна нулю. В бухучете списывается накопленный износ, а дополнительных расходов из-за остаточной стоимости может не быть.

Если же применяется метод 50%/50%, то при списании нужно доначислить вторую половину амортизации. Именно здесь бухгалтер должен быть внимательным: объект может иметь остаточную стоимость, а это уже влияет не только на бухгалтерские проводки, но и на НДС-последствия.

Как отобразить списание в бухучете

Типичная логика такова:

Дт 132 – Кт 112 – списан накопленный износ МНМА.

Дт 976 – Кт 112 – списана остаточная стоимость, если она есть.

Если остаточной стоимости нет, вторая проводка практически не возникает. Если остаточная стоимость есть – ее нужно списать до расходов.

То есть перед списанием следует проверить не только сам факт наличия объекта, но и карточку учета: когда введен в эксплуатацию, какой метод амортизации применялся, какая первоначальная стоимость, сумма износа и остаточная стоимость.

Налог на прибыль: без «ликвидационных» разниц

Для налога на прибыль МНМА не приравниваются к основным средствам в понимании налогового учета, если не отвечают налоговому критерию основных средств. Поэтому ликвидационные разницы по ст. 138 НКУ при списании таких объектов обычно не применяются. Учет списания и для малодоходников, и для высокодоходников в данной части ориентируется на бухгалтерские правила.

Иными словами, главный фокус — правильно оформить бухгалтерское списание и подтвердить причину выбытия актива.

А что с НДС?

Самый чувствительный вопрос – компенсирующие налоговые обязательства по НДС.

Подход налоговиков таков: если МНМА списываются и не могут использоваться в хозяйственной деятельности, может возникать необходимость начисления НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ. База для внеоборотных активов определяется исходя из балансовой остаточной стоимости на начало отчетного периода, в котором произошло списание.

Проще говоря:

если МНМА полностью мортизирован и остаточная стоимость равна нулю – база для НДС фактически отсутствует;

если остаточная стоимость есть – нужно оценить риск начисления компенсирующих НДС-обязательств;

если стоимость МНМА была включена в стоимость готовой продукции, поставка которой облагается НДС, налоговики допускают неначисление таких обязательств.

Именно поэтому перед списанием важно не просто составить акт, а понять причину выбытия: объект физически изношен, сломался, потерян, непригоден для ремонта, морально устарел или досрочно списывается.

Какие документы оформить

Для безопасного списания МНМА следует подготовить:

приказ руководителя о создании комиссии или проведении списания;
акт списания с указанием причин выбытия;
протокол или заключение комиссии;
при необходимости — документы по утилизации, ремонту, технической непригодности или передаче отходов специализированной организации.

Акт может быть составлен по типовой форме или собственной форме предприятия, но он должен содержать обязательные реквизиты первичного документа и достаточно раскрывать содержание операции. В нем желательно указать первоначальную стоимость, сумму износа, дату ввода в эксплуатацию, фактический срок использования и причину списания.

Практическое заключение

Списание МНМА – это не просто «убрать старый актив по учету». Перед оформлением документов следует проверить три вещи: метод амортизации, остаточную стоимость и НДС-последствия.

Если МНМА полностью мортизирована, ситуация обычно проще. Если же остаточная стоимость или актив списывается досрочно, бухгалтеру следует внимательно оценить, не нужно ли начислить компенсирующие НДС-обязательства и достаточно ли документально подтверждена причина списания.

Правильно оформленный акт, понятная причина выбытия и корректные проводки — это минимум, который поможет избежать лишних вопросов во время проверки.

Источник: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1096592.html