Sorry, this entry is only available in Українська.
Підготовлено: Швець Ірина,
спеціаліст з питань заробітної плати
Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу ТОВ АФ «АУДИТ-ІНВЕСТ»
Продовжуємо низку статей, стосовно оподаткування доходів працівників резидента Дія Сіті. Значних змін останнім часом це питання не зазнало, проте податківцями були надані консультації щодо уточнення деяких норм та особливостей в оподаткуванні. Тож, розглянемо діючі норми законодавства з урахуванням наданих консультацій щодо зарплатних податків, на сьогодні.
Нагадаємо, що умови існування резидентів Дія Сіті та правова платформа їх діяльності визначається Законом №1667. Пільгове оподаткування по ЄСВ застосовується за умови виконання вимог, які зазначені в п.2, п.3 частини першої, п.10 частини другої ст.5 Закону № 1667:
-
- п.2 – розмір середньої місячної винагороди залучених працівників та гіг-спеціалістів, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;
- п.3 – середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб;
- п.10 – не може бути резидентом Дія Сіті юридична особа яка 30 днів має податковий борг, загальна сума якого становить понад 10 мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного календарного року), в 2023 році така сума боргу складає понад 67 000 грн.
Резидент Дія Сіті зобов’язаний нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірі, визначеному відповідно до Закону № 2464 (ч.3 ст. 23 Закону № 1667).
Пільговий режим щодо розміру мінімального страхового внеску запроваджено з 01.01.2022р., а саме Законом №1946 додано норму в ст.8 Закону №2464.
Для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідає вищезазначеним вимогам, ЄСВ встановлюється у розміру мінімального страхового внеску на такі види доходу:
- для працівників, з якими укладено трудовий договір – на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108;
- для працівників, з якими укладено гіг-контракт – на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667
Звертаємо увагу! Мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №2464). Мінімальний страховий внесок в 2023 році – 1 474 грн.
Роз’яснення ДПС з цього питання: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38358
https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki–novini-/658071.html
Законодавчо встановлені норми, які стосуються оподаткування резидентів Дія Сіті зазначено ч.5 ст.8 Закону №2464:
- у випадку, коли база нарахування ЄСВ за місяць не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, нарахування ЄСВ проводиться як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої Законом №2464 на місяць, за який отримано дохід та ставки ЄСВ;
- при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи, ЄСВ нараховується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.
Розглянемо практичні ситуації в оподаткуванні ЄСВ відповідно до наданих роз’яснень податківців:
- якщо юридична особа отримала статус резидента Дія Сіті не з початку місяця, ЄСВ нараховується на фактично отриманий дохід найманих працівників на загальних підставах, застосування пільгової умови нарахування ЄСВ, а саме нарахування у розмірі мінімального страхового внеску, вступає в силу тільки з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті;
- якщо юридичною особою у період її перебування у статусі резидента Дія Сіті залучаються нові працівники, згідно трудових договорів та гіг-контрактів, то сплата ЄСВ за таких працівників здійснюється у розмірі мінімального страхового внеску, за умови дотримання вимог встановлених пп. 2 та 3 частиною першою ст. 5 Закону №1667 (вимоги до розміру середньої місячної винагороди та середньооблікової кількості працівників);
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39113
- якщо резидент Дія Сіті, у відповідний календарний місяць не відповідає вимогам, визначеним п.п. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, ЄСВ нараховується на загальних підставах, тобто на фактично нараховану заробітну плату в розмірі 22%, по працівниках-інвалідах – 8,41%, в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску;
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39620
- якщо дохід звільненого працівника менше мінімальної заробітної плати та резидент Дія Сіті відповідає вимогам пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону №1667, то при виплаті заробітної плати необхідно нарахувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску;
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40089
- при виконанні Резидентом Дія Сіті вимог, визначених пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, мінімальний страховий платіж працівника-інваліда за місяць, розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку єдиного внеску у розмірі 22%;
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39183
- при нарахуванні та виплаті резидентом Дія Сіті допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах, ЄСВ нараховується на загальних підставах у розмірі 22%, по працівниках-інвалідах – 8,41%.
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39536
Зверніть увагу!!! В ч.6 ст.4 Закону № 2464 зазначено, що фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті, звільнені від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які резидентом Дія Сіті сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску.
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39081
Заповнення звітності
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Додаток 1), заповнюється відповідно до Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4. Для резидента Дія Сіті, з урахуванням норм пільгового оподаткування ЄСВ, існують свої особливості при складанні звітності.
При заповненні заголовної частини податкового розрахунку гіг-спеціалісти, як і наймані працівники зазначаються у рядках:
- 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період»;
- 104 «Облікова кількість штатних працівників»;
- 105 «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення)».
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40022
У Додатку 1 до податкового розрахунку є особливості в заповненні наступних реквізитів:
- у реквізиті 08 «код категорії застрахованої особи» – гіг-спеціалісти зазначаються з кодом застрахованої особи 26, наймані працівники – з кодом застрахованої особи -1;
- у реквізиті 16 «загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення» – зазначається фактично нарахований дохід гіг-спеціалісту та найманому працівнику;
- у реквізиті 17 «сума нарахованої заробітної плати/доходу/грошового забезпечення у межах максимальної величини, на яку нараховується внесок» – розмір мінімальної заробітної плати (2023 рік – 6700 грн.), у випадку виконання умов зазначених у п.2, п.3 частини першої, п.10 частини другої ст.5 Закону № 1667;
- у реквізиті 20 «сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць» – мінімальний страховий внесок (2023 рік – 1 474 грн.).
Враховуючи, що оподаткування лікарняних проводиться на загальних підставах, особливостей в заповненні реквізиту 08 не має. Так, допомога по тимчасовій непрацездатності, по найманих працівниках, відображається з кодом ознаки доходу 29, по працівниках–інвалідах з кодом – 36. Декретна відпустка зазначається з кодом ознаки доходу 42, по працівниках-інвалідах з кодом – 43.
Підготовлено: Швець Ірина,
спеціаліст з питань заробітної плати
Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу
ТОВ АФ «АУДИТ-ІНВЕСТ»
Нормативні джерела:
-
- Закон №1667 – Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021р. № 1667-ХІ.
- Закон №2464 – Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. № 2464.
- Закон №1946 – Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 №1946.
- ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VI.
- База ЗІР – загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс Державної податкової служби України – https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
- Інструкція №5 – Наказ Державного комітету статистики України від 13.01.2004р. №5, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 27.01.2004 за №114/8713.
- Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4 – Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4 “Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску”.
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
