Підготовлено:
Заказнова Ганна, аудитор Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу
01 жовтня 2018 року набув чинності Закон України “Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність” № 2258-VIII від 21.12.2017 року (далі – Закон про аудит), відповідно до якого підприємства, що становлять суспільний інтерес, в тому числі великі підприємства, зобов’язані створити Аудиторський комітет, повноваженнями якого є, серед іншого, проведення прозорого конкурсу з відбору суб’єктів аудиторської діяльності.
Дана вимога є новою, тому розглянемо детальніше процес затвердження Суб’єкта аудиторської діяльності для надання послуг з обов’язкового аудиту фінансової звітності (далі – Аудитор) і створення Аудиторського комітету відповідно до законодавчих норм:
- Визначаємо, хто є найвищим органом управління підприємства.
Це може бути:
- для акціонерних товариств: наглядова рада або інший виконавчий орган (у випадках, якщо створення наглядової ради не передбачено статутом підприємства);
- для товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю – збори учасників.
- Перевіряємо, чи покладені функції про призначення Аудитора відповідно до статутних документів на найвищий орган управління підприємства (далі – Наглядова рада).
- Наглядова рада розробляє та оприлюднює порядок проведення конкурсу, а також однозначні прозорі та недискримінаційні критерії відбору щонайменше двох Аудиторів, які будуть представлені на розгляд при призначенні аудитора (абз.2 п.3 ст.29 Закону про аудит).
- Наглядова рада проводить конкурс з відбору Аудиторів, які можуть бути призначені для надання послуг з обов’язкового аудиту фінансової звітності підприємства відповідно до вимог п.3 ст.29 Закону про аудит.
- Наглядова рада оцінює конкурсні пропозиції, представлені Аудиторами, за встановленими критеріями відбору та складає звіт про висновки процедури відбору (п.4 ст.29 Закону про аудит).
- За результатами конкурсу Наглядова рада представляє обґрунтовані рекомендації щодо призначення, які мають включати щонайменше дві пропозиції щодо відбору аудитора (п.4 ст.29 Закону про аудит).
- Наглядова рада обирає і затверджує Аудитора.
- До підписання договору на проведення обов’язкового аудиту фінансової звітності Наглядова рада інформує про Аудитора відповідний орган державної влади, до якого відповідно до законодавства подається фінансова звітність разом з аудиторським висновком. Форма повідомлення встановлюється таким органом державної влади. Акціонерні товариства подають повідомлення у формі, затвердженій Рішенням НКЦПФР №43 від 31.01.19, зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 27.02.2019 за № 199/33170.
- Підприємство укладає договір з Аудитором.
- Підприємство проходить аудиторську перевірку.
- Призначаються Загальні збори акціонерів (для акціонерних товариств) або загальні збори учасників (для товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю) по затвердженню річної звітності підприємства, перевіреної та підтвердженої аудитором.
- У разі, якщо підприємство планує створювати Аудиторський комітет, до порядку денного включаются наступні питання:
- про створення Аудиторського комітету підприємства;
- затвердження положення про Аудиторський комітет підприємства і кваліфікаційних вимог до членів Аудиторського комітету,
- про затвердження складу Аудиторського комітету підприємства (його Голови та членів комітету) відповідно до вимог п.3 і 4 ст.34 Закону про аудит:
- більшість членів Аудиторського комітету не повинні бути пов’язані з підприємством;
- Голова Аудиторського комітету призначається з числа незалежних членів;
- до складу Аудиторського комітету не можуть входити посадові особи органів управління підприємством.
- про затвердження функцій Аудиторського комітету відповідно до вимог п.5 ст.34 Закону про аудит *:
- інформування Наглядової ради про результати обов’язкового аудиту фінансової звітності;
- моніторинг процесу складання фінансової звітності та надання рекомендацій і пропозицій щодо забезпечення достовірності інформації;
- оцінка ефективності систем внутрішнього контролю та управління ризиками підприємства;
- моніторинг виконання завдань з обов’язкового аудиту фінансової звітності;
- оцінка незалежності Аудиторів, які надають послуги з обов’язкового аудиту;
- проведення прозорого конкурсу з відбору Аудитора та обґрунтування рекомендацій за його результатами.
* Звертаємо увагу, що у переліку функцій Аудиторського комітету відповідно до п.5 ст.34 Закону про аудит відсутня функція затвердження Аудитора. Згідно із абз.1 п.1 ст.29 Закону про аудит дана функція покладається на найвищий орган управління підприємства. Але, у той самий час, абз.2 п.1 ст.29 Закону про аудит дозволяє покласти цю функцію на інший виконавчий орган, ним може бути і Аудиторський комітет. Тому, якщо в подальшому планується покласти функцію затвердження Аудитора на Аудиторський комітет, необхідно додати цю функцію до вищезазначених.
- про внесення до статутних документів змін, пов’язаних зі створенням Аудиторського комітету та опис його функціональних обов’язків;
- затвердження порядку процедури конкурсного відбору Аудитора і його призначення Аудиторським комітетом для виконання обов’язкового аудиту фінансової звітності.
Створення Аудиторського комітету дозволить підприємству проводити відбір (а також затвердження – у залежності від покладених функцій) Аудитора за допомогою компетентного в питаннях обліку та аудиту органу, без залучення Наглядової ради.
Між іншим, у європейській практиці наявність Аудиторського комітету не є нововведенням. Ще до набуття чинності Директиви 2014/56/ЄС від 16.04.2014 року, яка посилює вимоги до аудиту (у тому числі зобов’язує суб’єктів суспільного інтересу створювати Аудиторські комітети або органи з аналогічними функціями), у 96% всіх публічних європейських компаній Аудиторський комітет вже функціонував.
Багато вітчизняних компаній не бачать необхідності у створенні Аудиторського комітету, виправдовуючи це наступними причинами:
- занадто маленький бізнес для служби внутрішнього аудиту;
- комітет не зобов’язаний бути незалежним, тому немає необхідності створювати незалежний комітет;
- немає можливості дозволити собі внутрішній аудит;
- сприяння аудиторським комітетам забирає час від повсякденних ділових операцій.
Однак, хочемо зауважити, що витрати і часу, і грошей, що забезпечують надійне функціонування Аудиторського комітету в цілому набагато менше, ніж витрати на розслідування шахрайства, яке може бути викликане погано керованим і погано контрольованим середовищем внутрішнього контролю.
У будь-якому випадку, Аудиторський комітет схожий на страховий поліс: краще мати його і не потребувати, ніж не мати його і потребувати.
Залишились питання з аудиту? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
