Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
Восточное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками объясняет, как рассчитываются авансовые взносы по налогу на прибыль, если плательщик налога на прибыль выплачивает дивиденды за период пребывания на упрощенной системе налогообложения, и уменьшается ли при этом налоговое обязательство в Налоговой декларации по налогу на прибыль прибыль предприятий за такой налоговый (отчетный) период.
В соответствии с пп. 14.1.49 НКУ дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай ) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения к дивидендам равняются также:
- платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части);
- суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
- стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидента, указанного в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
- сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 НКУ в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
- выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемой юридическим лицом в пользу ее учредителя и/или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или иного аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.
В случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ (пп. 57.1-1.1 НКУ).
Подпунктом 57.1-1.2 НКУ установлено, что кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1-1.3 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается по всей сумме подлежащих выплате дивидендов. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для учета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов.
Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированному в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.
При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1-1.3 НКУ), базой для начисления авансового взноса согласно абзацам первым и вторым пп. 57.1-1.2 НКУ есть стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по определенной п. 136.1 НКУ ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ, или посредством применения ставки налога иной, чем установленная п. 136.1 НКУ.
Источник:
Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
