Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
Подготовлено:
Прокопенко Наталья, бухгалтер высшей категории
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) – одна из самых распространенных юридических форм предпринимательства в Украине. Если компания получает прибыль, то ее учредители могут рассчитывать на получение доли такой прибыли в виде дивидендов. В этой статье мы напомним вам основные моменты, которые нужно учитывать при выплате дивидендов участникам ООО.
Деятельность ООО в Украине регулируется Законом от 06.02.2017г. №2275 «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», и в нем нет определения понятия «дивиденды». Но в ч. 1 ст. 26 Закона №2275 указано, что выплата дивидендов учредителям производится за счет чистой прибыли общества.
Согласно п.п.14.1.49. НКУ дивиденды – это платеж, осуществляемый юридическим лицом… в пользу владельца таких корпоративных прав… в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерской учета.
Таким образом, дивиденды рассчитывают на основе чистой прибыли ООО. Здесь имеется в виду бухгалтерская чистая прибыль, а именно, прибыль компании, оставшаяся нераспределенной после уплаты налогов. Информация о размере прибыли содержится в Финансовой отчетности ООО – строка 2350:
- Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе), форма №2
- Отчета о финансовых результатах Финансового отчета по форме №2-м или №2-мс.
Помимо чистой прибыли отчетного года, ООО могут рассчитать дивиденды также из нераспределенной прибыли прошлых лет. Никаких ограничений по этому поводу в нормативных актах не предусмотрено. При этом чистая прибыль может быть распределена как в полной сумме, так и частично.
Распределение осуществляется между учредителями, пропорционально размеру их долей в Уставном капитале, лицам, которые являются участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 26 Закона № 2275). Т.е. лицо, ставшее участником в 2023 году, может получить дивиденды за предыдущие годы, если такие дивиденды выплачиваются в 2023 году.
Выплата дивидендов производится на основании решения общего собрания участников общества. Обычно в решении указывают следующие данные по выплате дивидендов:
- какая часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов;
- за какой период осуществляется такая выплата (дивиденды выплачиваются за любой период, кратный кварталу, если другое не предусмотрено уставом);
- срок выплаты;
- порядок выплаты (наличный, безналичный, не денежная форма и др.)
При этом следует обратить внимание, что дивиденды не могут быть выплачены учредителям, которые не внесли свой вклад в уставный капитал в полном объеме. Кроме того, нельзя выплачивать дивиденды, если ООО не произведен расчет с участниками в связи с их выходом из состава участников, а так же если компания не смогла рассчитаться по требованиям кредиторов по обязательствам, по которым наступил срок выплаты.
Порядок налогообложения дивидендов зависит от следующих обстоятельств:
- на какой системе налогообложения находится ООО, осуществляющее выплату дивидендов;
- статус и категория учредителей (юрлица/физлица, резиденты/нерезиденты).
Предприятием при выплате дивидендов могут уплачиваться следующие налоги:
- авансовый взнос по налогу на прибыль;
- налог на доходы нерезидентов;
- налог на доходы физических лиц;
- военный сбор;
- НДС.
Рассмотрим некоторые вопросы налогообложения подробнее:
Авансовый взнос по налогу на прибыль
Авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается ООО, имеющим статус плательщика налога на прибыль. Условия начисления и уплаты авансового взноса изложены в п.п. 57.11 НКУ.
Авансовый взнос (по ставке 18%) рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. Если денежное обязательство по налогу на прибыль не погашено, то авансовый взнос рассчитывается со всей суммы подлежащих выплате дивидендов. Авансовый взнос по налогу на прибыль должен быть уплачен до или в момент выплаты дивидендов.
Исключения для начисления и уплаты авансового взноса по налогу на прибыль для ООО являются:
- выплата дивидендов физическим лицам;
- выплата дивидендов в пользу учредителей материнской компании в пределах дохода такой компании в виде дивидендов, полученных от других лиц;
- выплата плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно нормам НКУ;
- выплата дивидендов юрлицам-нерезидентам в контролируемых операциях, не соответствующих принципу “вытянутой руки”, и в случае уменьшения нераспределенной прибыли юрлица (уменьшение уставного капитала, выхода участника, выкуп корпоративных прав в собственном уставном капитале и др.);
- выплата дивидендов резидентами Дія Сити.
Плательщики единого налога – юридические лица, при выплате дивидендов не начисляют и не уплачивают в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль. Но, если предприятие меняло систему налогообложения (переходило с единого налога на общую систему налогообложения), и на момент выплаты дивидендов имеет статус плательщика налога на прибыль, то при выплате дивидендов такое предприятие должно рассчитать авансовый взнос по налогу на прибыль.
Налог на доходы нерезидентов
Если предприятие (в том числе плательщик единого налога) производит выплату дивидендов нерезиденту – юридическому лицу, то такое предприятие должно начислить и уплатить налог на доходы нерезидентов по ставке 15%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц. Уплата налога производится в момент уплаты дивидендов.
Налог на доходы физических лиц
Если происходит выплата дивидендов физлицу (резиденту или нерезиденту), то ООО должно начислить и уплатить налог с доходов физических лиц (НДФЛ) по ставке 5% согласно пп. 167.5.2 НКУ. Для физических лиц – нерезидентов ставка налога 5% учреждается в случае, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции таких лиц.
НДФЛ начисляется и уплачивается в день выплаты дивидендов. Если выплата производилась наличными через кассу предприятия или в натуральной форме, то возможна уплата налога в течение трех банковских дней, следующих за осуществлением такой выплаты.
Военный сбор
Сумма дивидендов, выплачиваемая физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам облагается налогом военным сбором в размере 1,5 % (согласно п.п. 1.4 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ). Военный сбор начисляется и уплачивается в день выплаты дивидендов.
НДС
Выплата дивидендов в общих случаях не является объектом обложения НДС.
Но, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме, то на дату передачи активов предприятие должно зарегистрировать налоговые обязательства по НДС, так как с точки зрения НКУ, выплата в натуральной форме рассматривается как поставка активов участнику. Базой для обложения НДС является договорная стоимость, но не ниже стоимости приобретения таких активов.
Остановимся еще на нескольких важных нюансах, которые нужно учесть при выплате дивидендов:
- Если протокол о выплате дивидендов был составлен, но дивиденды не были выплачены, или были выплачены не в полном объеме, то необходимо с невыплаченной суммы удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода физических лиц (НДФЛ и ВС) в срок не позднее 30 календарных дней, наступающих за месяцем начисления дохода.
- Доход физических лиц в виде дивидендов (независимо от того, являются ли они сотрудниками предприятия или нет) и удержанные с такого дохода налоги необходимо отразить в Налоговом расчете НДФЛ и ЕСВ с признаком «109».
- При составлении Декларации по налогу на прибыль сумма дивидендов, начисленных в пользу участников как юридических, так и физических лиц, отражается в соответствующих строках Приложения АВ к декларации.
Если у вас остались вопросы выплаты дивидендов, нужна помощь в составлении протокола, начислении или отражении дивидендов в учете или в отчетности – обращайтесь за помощью к специалистам «Аудит-Инвест»!
