Sorry, this entry is only available in Українська.
Підготовлено:
Наталя Лещенко, керівник відділу, заступник директора департаменту БО
АФ “Аудит-Інвест”
Декларувати свої доходи — це конституційний обов’язок громадян України (ч. 2 ст. 67 Конституції України).
Якщо фізична особа має місце постійного проживання в Україні, та/або має тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні, та/або є громадянином України, така особа розглядатиметься податковим органом як резидент України.
Будь-які доходи, отримані фізичними особами — резидентами України, мають бути оподатковані відповідно до норм ПКУ.
Це правило працює незалежно від того, де отримані такі доходи — в Україні чи за її межами.
Щодо оподаткування заробітної плати, отриманої резидентом України за кордоном:
Зарплата, отримана за кордоном, в Україні є об’єктом оподаткування ПДФО, який необхідно сплатити за ставкою 18 % (п.п. 163.1.3 ПКУ), та ВЗ, що сплачується за ставкою 1,5 % (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Водночас, якщо громадяни отримували доходи за кордоном і сплатили з таких доходів податки в країні отримання доходу, то за певних умов сплачувати податки ще раз не доведеться.
Така можливість доступна завдяки міжнародним угодам (конвенціям) про уникнення подвійного оподаткування.
Відповідно до цих угод платник податків має право зменшити суму податкового зобов’язання в Україні на суму податків, сплачених за кордоном. Для того щоб провести таке зарахування, потрібно документально підтвердити, яку суму податків фізична особа сплатила до контролюючого органу іноземної держави.
Для цього платнику необхідно отримати від державного органу, уповноваженого справляти податок в країні, де отримується дохід, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування.
Відповідно до п.п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 ПКУ, у разі, якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених закордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації.
Відповідно до п. 13.4 ст. 13 ПКУ суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими ПКУ.
Відповідно до пункту 13.5 статті 13 ПКУ для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток),уповноваженого справляти такий податок, Довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування.
Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні,відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України – п. 13.5 ст. 13 ПКУ .
У разі відсутності в платника податку підтверджуючих документів щодо суми отриманого ним доходу з іноземних джерел та суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлених відповідно до статті 13 ПКУ, такий платник зобов’язаний подати до контролюючого органу за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання податкової декларації до 31 грудня року, наступного за звітним (п.п. 170.11.2 ПКУ).
Наявність довідки про сплату податку за кордоном дозволяє зменшити податок в Україні, а не звільняє від обов’язку його сплати.
Водночас, сума податку з іноземного доходу платника податку – резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку відповідно до законодавства України (підпункт170.11.4 пункту 170.11 статті 170 ПКУ).
При цьому, згідно з пунктом 164.4 статті 164 ПКУ, під час нарахування (отримання) доходів,отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Водночас, якщо дата отримання іноземних доходів документально не підтверджена, то ПДФО розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року.
Звертаємо увагу: нормами ПКУ не передбачено зменшення податкового зобов’язання з військового збору на суму податків, сплачених за кордоном.
Щодо нарахування та сплати ЄСВ:
Громадяни України, які працюють та отримують заробітну плату за кордоном, відповідно до законодавства України не зобов’язані сплачувати ЄСВ, але у разі його несплати вони не матимуть страхового стажу для нарахування пенсії у майбутньому. Тому для набуття в Україні страхового стажу, необхідного для призначення пенсії, такі громадяни можуть прийняти рішення про добровільну сплату єдиного внеску.
У такому разі сплата ЄСВ буде здійснюватись на підставі укладеного із податковим органом договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування – виключно на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
Щодо відповідальності:
Відповідно до п. 179.1 ст. 179 Кодексу платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно норм Кодексу.
Згідно з п. 120.1 ПКУ неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій призводить до накладення штрафу в розмірі 340 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, призводить до накладення штрафу в розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Крім того, відповідно до ст. 164 КпАП неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних призводить до попередження або накладення штрафу в розмірі від 51 до 136 грн. (3 до 8 нмдг).
Однак, у разі проведення перевірки та виявлення недекларування іноземних доходів ДПС матиме право здійснити донарахування не задекларованих сум податків і за результатами перевірки застосувати штраф у розмірі 25 % від донарахованої суми (п. 123.2 ПКУ; п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Якщо у вас залишилися запитання щодо декларування заробітної плати, отриманої закордоном, або є запит щодо підготовки відповідної Декларації про майновий стан та доходи – звертайтеся по допомогу до фахівців “Аудит-Інвест”!
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
