Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
Учитываются ли штрафы и пеня, начисленные контролирующими органами и другими органами государственной власти, в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения и корректируется ли сложившийся финансовый результат до налогообложения?
Согласно абзацу первому п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.
Следовательно, базой для расчета объекта налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный в соответствии с положениями бухгалтерского учета.
Подпунктом 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 НКУ в редакции, действующей с 23.05.2020, установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустойок, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовых договоров, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и в пользу плательщиков налога, облагаемых налогом по ставке 0 проц. в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, а также на сумму штрафов, пеней, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.
НКУ имеет собственное определение штрафной санкции (финансовой санкции, штрафа), которой в налоговых отношениях считается плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемых с лиц, совершивших налоговое правонарушение или нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы , а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (п.п. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Таким образом, суммы штрафных (финансовых) санкций и пеней, начисленные по результатам проверок контролирующими органами и другими органами государственной власти, признаются расходами согласно правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения. При этом в налоговом учете на сумму таких штрафных (финансовых) санкций и пени налогоплательщик должен увеличить финансовый результат до налогообложения.
Следует отметить, что соответствующая корректировка финансового результата к налогообложению не касается начисленных сумм штрафных (финансовых) санкций и пени, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщиком до 22 мая 2020 года.
Источник:
https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/666654.html -Главное управление ГНС в Черкасской области
