Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
Украинские министерства вместе с европейскими партнерами запустили механизм грантов для оказания помощи малому бизнесу. Грант, по сути, это целевое финансирование. Однако отличием гранта является способ его получения через прохождение конкурса. Но речь не об этом…
Несколько слов о налогообложении полученной помощи в виде гранта.
Физическое лицо-предприниматель
Сумма средств, полученная физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога в виде бюджетного гранта не включается в его доход, но такой доход облагается налогом по общим правилам, установленным Налоговым кодексом Украины для налогоплательщиков – физических лиц. Объясним почему. Согласно НКУ:
14.1.277-1. бюджетный грант – целевая помощь в виде средств или имущества, предоставляемых на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень поставщиков бюджетных грантов определяет Кабинет Министров Украины.
Согласно п. п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом плательщика единого налога физического лица – предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п.292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в хозяйственной деятельности.
Таким образом, сумма средств, полученная физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога в виде бюджетного гранта не включается в его доход, но такой доход облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.
Порядок налогообложения бюджетного гранта определен п. 170.7 прим. 1 ст. 170 НКУ.
Юридическое лицо
Налог на прибыль
Соответственно, для применения положений об особенностях налогообложения бюджетных грантов, в частности для целей налога на прибыль предприятий, необходимо соблюдение двух условий одновременно:
1) целевая помощь в виде средств или имущества, предоставленная налогоплательщику, соответствует условиям приведенного выше определения (п. п. 14.1.277 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 НКУ, в частности, целевое направление, безвозмездность, безвозвратность, за счет бюджетных средств или средств МТД для реализации четко определенной программы или проекта и т.п.),
2) предоставление такой целевой помощи лицом, включенным в перечень предоставителей бюджетных грантов.
Перечень предоставителей бюджетных грантов утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 18 августа 2021 года № 867 «Об утверждении перечня предоставителей бюджетных грантов», которое вступило в силу 20.08.2021.
Разницы, возникающие при получении и использовании бюджетных грантов, установлены ст. 140 НКУ. Так, согласно п. п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.
Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не более суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода соответственно к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности (п. п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 НКУ).
Налог на добавленную стоимость
Возникает вопрос, нужно ли при получении средств, поступивших в виде гранта, в том числе полученных в рамках проекта международной технической помощи, включать их в базу обложения НДС и составлять налоговую накладную?
Если средства, которые налогоплательщик получает в виде гранта, являются оплатой стоимости поставляемых товаров/услуг (в т. ч. третьим лицам), то налогоплательщик должен включить их в базу налогообложения НДС, составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговую накладную.
В то же время, налогоплательщик не включает в базу налогообложения НДС и не составляет налоговую накладную, если полученные в виде гранта средства не являются оплатой стоимости поставляемых товаров/услуг (в т. ч. третьим лицам).
Кроме того, операции по поставке товаров/услуг в рамках проекта международной технической помощи (далее – МТП) в рамках утвержденного плана закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за счет МТП, в том числе в виде грантов, освобождаются от налогообложения НДС в случае соблюдение условий, предусмотренных Порядком привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи. При осуществлении таких операций поставщик должен составить исполнителю проекта МТП налоговую накладную, подлежащую регистрации в ЕРНН.
Вопросы налогообложения НДС, мы рассмотрели в целом, но каждый случай требует отдельного более глубокого толкования. В случае возникновения вопросов обращайтесь к Audit Invest, наши специалисты всегда готовы прийти на помощь.
