Sorry, this entry is only available in Українська.
Дикань Марина,
Аудитор ТОВ АФ «АУДИТ-ІНВЕСТ»
Зміст статті
-
- Що змінюється та чому потрібно починати підготовку вже зараз
- Крок 1 — Визначити основні види діяльності підприємства
- Крок 2 — Проаналізувати всі рахунки доходів і витрат
- Крок 3 — Розподілити доходи та витрати за новими категоріями
- Крок 4 — Переглянути структуру Звіту про прибутки або збитки
- Крок 5 — Переглянути деталізацію витрат і примітки
- Крок 6 — Перевірити показники прибутковості керівництва
- Крок 7 — Переглянути Звіт про рух грошових коштів
- Крок 8 — Забезпечити підготовку порівняльних даних за 2026 рік
- Крок 9 — Оцінити необхідність змін в обліковій системі
- Послідовний план впровадження
- Як перевірити готовність підприємства
- Підсумкові рекомендації керівництву
Для керівництва, фінансової служби та бухгалтерії підприємства
Що змінюється та чому потрібно починати підготовку вже зараз
МСФЗ 18 «Подання та розкриття інформації у фінансовій звітності» є обов’язковим для річних звітних періодів, які починаються з 1 січня 2027 року або пізніше. Стандарт замінює МСБО 1.
Основні зміни стосуються:
- нового порядку групування доходів і витрат у Звіті про прибутки або збитки;
- обов’язкового подання нових проміжних показників прибутку;
- детальнішого розкриття окремих доходів і витрат;
- розкриття показників результативності, які керівництво використовує для зовнішнього представлення діяльності підприємства;
- змін у складанні Звіту про рух грошових коштів.
Важливо знати
МСФЗ 18 переважно не змінює порядок визнання доходів, витрат, активів та зобов’язань або їх оцінку. Він змінює те, як відповідні показники потрібно подавати та розкривати у фінансовій звітності.
Оскільки стандарт застосовується ретроспективно, під час складання звітності за 2027 рік підприємство повинно буде представити порівняльну інформацію за 2026 рік відповідно до нових вимог.
Отже, головне завдання на кінець 2026 року — забезпечити необхідну деталізацію облікових даних та визначити новий порядок формування звітності.
Перший крок — визначити основні види діяльності підприємства
Що потрібно зробити
Проаналізувати, за рахунок яких операцій підприємство отримує доходи та які види діяльності фактично здійснює.
Особливу увагу необхідно приділити тому, чи є одним з основних видів діяльності:
- інвестування в активи;
- надання фінансування клієнтам.
Це важливо, оскільки від висновку залежатиме класифікація певних доходів і витрат.
Приклад
Для звичайного виробничого підприємства проценти за банківським депозитом зазвичай належать до інвестиційної категорії. Водночас для підприємства, основною діяльністю якого є інвестування у відповідні активи, їх класифікація може бути іншою.
Результат: письмовий висновок щодо основних видів діяльності підприємства з обґрунтуванням.
Другий крок — проаналізувати всі рахунки доходів і витрат
Це найважливіший практичний етап підготовки.
Підприємству необхідно сформувати оборотно-сальдову відомість та аналітичні регістри за рахунками доходів і витрат за 2026 рік.
При цьому недостатньо просто визначити рахунок бухгалтерського обліку. Необхідно з’ясувати економічний зміст кожної суттєвої операції.
Насамперед рекомендується проаналізувати:
- Інші операційні доходи та витрати.
- Інші доходи та витрати.
- Фінансові доходи та витрати.
- Курсові різниці.
- Результати вибуття і знецінення активів.
- Процентні доходи та витрати за фінансовими інструментами й орендою.
Причина додаткового аналізу
на одному бухгалтерському рахунку можуть обліковуватися операції, які за МСФЗ 18 необхідно відображати в різних категоріях.
Результат: таблиця всіх суттєвих доходів і витрат із розшифруванням їх складу та визначенням відповідної категорії МСФЗ 18.
Третій крок — розподілити доходи та витрати за новими категоріями
МСФЗ 18 передбачає п’ять категорій у Звіті про прибутки або збитки.
Особлива увага — курсовим різницям!Не можна автоматично всі доходи від курсових різниць включати до операційної категорії, а всі витрати — до фінансової.
За загальним правилом необхідно визначити, з яким активом або зобов’язанням пов’язана курсова різниця, і застосувати відповідну класифікацію. Стандарт передбачає окремі правила й винятки.
Наприклад, курсові різниці за торговельною дебіторською заборгованістю звичайного виробничого підприємства зазвичай належать до операційної категорії, а за банківською позикою — до фінансової.
Результат: затверджена таблиця відповідності між бухгалтерськими рахунками, видами операцій та категоріями МСФЗ 18.
Четвертий крок — переглянути структуру Звіту про прибутки або збитки
Підприємство повинно передбачити два нові обов’язкові проміжні підсумки:
- Операційний прибуток або збиток.
- Прибуток або збиток до фінансування та податків на прибуток.
Для окремих підприємств із визначеними основними видами діяльності стандарт передбачає спеціальні правила.
Рекомендується підготувати пробний звіт на основі даних за 2026 рік.
Після складання необхідно перевірити, чи змінилися проміжні показники прибутку внаслідок перекласифікації доходів і витрат.
Саме по собі таке перекласифікування не повинно змінювати загальний прибуток підприємства до оподаткування або чистий прибуток.
Результат: пробний Звіт про прибутки або збитки за новою структурою та таблиця пояснення відмінностей.
П’ятий крок — переглянути деталізацію витрат і примітки
Підприємство повинно оцінити, чи достатньо зрозуміло фінансова звітність розкриває склад доходів і витрат.
Особливої уваги потребують великі суми, що об’єднані під назвами «Інші доходи» або «Інші витрати».
Також необхідно переглянути подання операційних витрат за характером, функціями або відповідним поєднанням і забезпечити передбачену стандартом додаткову інформацію за характером окремих витрат.
Наприклад, підприємству може знадобитися окремо визначати амортизацію, виплати працівникам, збитки від знецінення та списання запасів, включені до відповідних функціональних статей.
Результат: перелік необхідних змін до приміток і визначення додаткових аналітичних даних, які потрібно збирати.
Шостий крок — перевірити показники прибутковості, які використовує керівництво
Якщо підприємство публічно представляє власні скориговані показники прибутковості, необхідно перевірити, чи відповідають вони визначенню показників результативності, визначених управлінським персоналом, за МСФЗ 18.
Це можуть бути, наприклад, скоригований операційний прибуток або прибуток до вирахування окремих витрат.
Не кожний внутрішній показник або фінансовий коефіцієнт підпадає під нові вимоги.
Для показників, які відповідають визначенню МСФЗ 18, потрібно підготувати спеціальну примітку, пояснити їх призначення, методику розрахунку та узгодження з найближчим показником, визначеним МСФЗ, разом з іншою необхідною інформацією.
Результат: перелік відповідних показників і проєкт розкриття інформації.
Сьомий крок — переглянути Звіт про рух грошових коштів
МСФЗ 18 передбачає пов’язані зміни до МСБО 7.
Підприємству потрібно:
- для непрямого методу використовувати операційний прибуток або збиток як відправну точку;
- переглянути класифікацію сплачених та отриманих процентів і дивідендів;
- оновити порядок формування Звіту про рух грошових коштів відповідно до застосовних вимог.
Результат: оновлений порядок складання Звіту про рух грошових коштів.
Восьмий крок — забезпечити підготовку порівняльних даних за 2026 рік
Це завдання не можна відкладати до завершення 2027 року.
Уже зараз необхідно забезпечити збереження:
- детальних регістрів доходів і витрат;
- розшифрувань курсових різниць за видами активів і зобов’язань;
- деталізації процентних доходів і витрат;
- інформації про склад суттєвих інших доходів і витрат;
- даних для розкриття витрат за характером;
- інформації для узгодження показників за старими та новими правилами.
Під час першого застосування стандарту необхідно буде підготувати передбачені ним узгодження порівняльних показників.
Результат: повний набір даних за 2026 рік, придатний для ретроспективного подання у звітності за 2027 рік.
Дев’ятий крок — оцінити необхідність змін в обліковій системі
Не варто починати з перебудови плану рахунків.
Спочатку потрібно визначити, які саме дані не дозволяє отримати чинна облікова система.
За результатами перевірки підприємство може:
- доповнити аналітичний облік;
- запровадити додаткові ознаки для окремих операцій;
- налаштувати окремі звіти та розшифрування;
- створити таблицю перетворення облікових даних у показники МСФЗ 18.
Повна заміна облікової програми або плану рахунків сама по собі не є вимогою стандарту.
Результат: конкретне завдання для бухгалтерії та фахівців з облікової інформаційної системи.
Послідовний план впровадження
Наведені строки є рекомендованими строками організації роботи, а не нормативними вимогами МСФЗ.
Оскільки до 1 січня 2027 року залишилося менше 90 днів, першочергові завдання доцільно завершити до кінця 2026 року, а решту робіт — організувати так, щоб забезпечити належне складання першої звітності за новим стандартом.
Як перевірити готовність підприємства
Перед складанням першої звітності за МСФЗ 18 доцільно впевнитися, що:
- Визначені й обґрунтовані основні види діяльності підприємства.
- Проаналізовані всі суттєві доходи та витрати.
- Для кожної суттєвої операції визначена відповідна категорія.
- Курсові різниці розподілені з урахуванням пов’язаних активів і зобов’язань та правил стандарту.
- Підготовлений пробний Звіт про прибутки або збитки.
- Перевірені нові проміжні підсумки.
- Визначені необхідні додаткові розкриття у примітках.
- Перевірені показники результативності керівництва.
- Враховані зміни до Звіту про рух грошових коштів.
- Забезпечені порівняльні дані за 2026 рік.
- Затверджені відповідальні особи та порядок контролю.
Підсумкові рекомендації керівництву
Першочергове завдання — не змінити форму фінансової звітності, а забезпечити правильну класифікацію її показників.
До кінця 2026 року рекомендується зосередити зусилля на трьох результатах:
1. Повний аналіз доходів і витрат
Компанія повинна розуміти, які саме операції включені до кожного суттєвого бухгалтерського рахунку та звітної статті.
2. Затверджена таблиця класифікації за МСФЗ 18Для кожної суттєвої операції має бути визначено місце у новій структурі Звіту про прибутки або збитки.
3. Підготовка порівняльних даних за 2026 рікПотрібно забезпечити збереження всієї аналітики, необхідної для подальшого ретроспективного представлення показників.
Після виконання цих трьох завдань підприємство матиме основу для оновлення фінансової звітності, приміток, облікових процедур та внутрішнього контролю.
Основний висновок:
підготовка до МСФЗ 18 повинна починатися з аналізу облікових даних і економічного змісту операцій, продовжуватися їх класифікацією та пробним складанням звітності й завершуватися затвердженням нових процедур та перевіркою правильності їх застосування.
Нормативна основа
МСФЗ 18 «Подання та розкриття інформації у фінансовій звітності»; відповідні зміни до МСБО 7 та МСБО 34; матеріали Ради з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку й рішення Комітету з тлумачень МСФЗ, опубліковані станом на жовтень 2026 року.
