Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
В сфере налогообложения контролируемых иностранных компаний возникла ситуация, которая имеет существенное практическое значение для контролирующих лиц.
Речь идет о случае, когда КИК получила прибыль за 2024 год, однако такая прибыль не была отражена ни в Отчете о КИК, ни в налоговой декларации контролирующего лица за соответствующий отчетный период. При этом фактическая выплата дивидендов произошла уже в 2025 году.
В соответствии с общей конструкцией налогообложения КИК, объектом налогообложения является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле владения или контроля. Именно этот показатель подлежит включению в налогооблагаемый доход контролирующего лица.
Если контролирующим лицом является физическое лицо, соответствующий доход включается в его годовой налогооблагаемый доход. Если контролирующим лицом является юридическое лицо, такой показатель увеличивает объект налогообложения налогом на прибыль предприятий.
Особое значение приобретает момент фактического распределения прибыли. Налоговый кодекс Украины предусматривает отдельные правила для случаев, когда прибыль КИК распределяется до подачи Отчета о КИК, после его подачи, но до завершения второго календарного года, либо после истечения такого срока. В соответствующих случаях может применяться ставка НДФЛ 9%, а двойное налогообложение такого дохода не допускается.
Вместе с тем действующее нормативное регулирование не содержит прямого ответа для ситуации, когда прибыль КИК за соответствующий год вообще не была отражена в отчетности контролирующего лица.
В этом контексте показательной является позиция ГНС, изложенная в ИНК №6499/ІПК/99-00-24-03-03 от 05.12.2025 г. Контролирующий орган фактически предлагает применять механизм КИК: подать полный Отчет за 2024 год, отразить сумму фактически полученной в 2025 году распределенной прибыли КИК за 2024 год и подать уточняющую декларацию за 2024 год.
Такой подход основывается на том, что механизм налогообложения КИК ориентирован не только на момент фактической выплаты дохода, но прежде всего на период формирования прибыли. Иными словами, для целей КИК имеет значение не только дата поступления средств контролирующему лицу, но и то, за какой отчетный период была сформирована соответствующая прибыль.
Вместе с тем ситуация не является полностью однозначной. Если скорректированная прибыль КИК за 2024 год освобождается от налогообложения либо фактически равна нулю, полученные в 2025 году дивиденды могут рассматриваться как иностранный доход физического лица, подлежащий налогообложению в году фактического получения.
Итак, в данной ситуации существует налоговая неопределенность: с одной стороны, возможно применение механизма КИК через уточнение отчетности за 2024 год; с другой — выплата может квалифицироваться как иностранный доход 2025 года. Именно поэтому определяющее значение имеет анализ конкретных обстоятельств, в частности статуса скорректированной прибыли КИК, факта ее освобождения от налогообложения и периода, за который осуществляется распределение.
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
