Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
Плательщики налога на прибыль, которые составляют финансовую отчётность по международным стандартам, часто сталкиваются с практическим вопросом: какие именно формы нужно подавать вместе с декларацией в налоговую? Особенно это актуально для компаний, которые работают по МСФО, имеют квартальную отчётность или обязаны обнародовать годовую финансовую отчётность вместе с аудиторским отчётом.
На первый взгляд, требования выглядят сложно: есть промежуточная отчётность, годовая отчётность, полный комплект, сокращённый комплект, отдельные сроки для подачи в налоговую и отдельные сроки для обнародования. Но если разложить всё по группам, логика становится достаточно понятной.
Главное правило такое: финансовая отчётность для плательщиков налога на прибыль — это не просто отдельный бухгалтерский документ, а приложение к декларации по налогу на прибыль. То есть если финотчётность не подать или подать не в полном объёме, это может расцениваться как проблема с подачей самой декларации. Именно поэтому важно правильно определить, к какой группе относится предприятие и какие формы оно должно подать.
Для компаний, которые составляют финансовую отчётность по МСФО, условно можно выделить две основные ситуации.
Первая ситуация — предприятие составляет отчётность по МСФО, но не обязано обнародовать годовую финансовую отчётность вместе с аудиторским отчётом. В таком случае вместе с декларацией по налогу на прибыль за квартал, полугодие или три квартала подаётся промежуточная финансовая отчётность. Она может быть полной или сокращённой, но минимально должна включать баланс и отчёт о финансовых результатах / отчёт о совокупном доходе.
За год такая компания уже должна подать полный комплект финансовой отчётности по МСФО. То есть не только баланс и отчёт о финансовых результатах, но также отчёт о движении денежных средств, отчёт о собственном капитале и примечания к финансовой отчётности. Именно годовая отчётность должна давать полную картину финансового состояния предприятия, его результатов, денежных потоков, изменений в капитале и важных учётных пояснений.
Вторая ситуация — предприятие не только составляет отчётность по МСФО, но ещё и обязано обнародовать годовую финансовую отчётность вместе с аудиторским отчётом. К таким предприятиям, в частности, могут относиться крупные предприятия, предприятия, представляющие общественный интерес, отдельные средние предприятия и другие субъекты, для которых закон прямо устанавливает обязанность обнародования.
Для таких плательщиков порядок другой. Вместе с декларацией по налогу на прибыль за квартал, полугодие, три квартала и даже за год они подают только две формы: отчёт о финансовом состоянии, то есть баланс, и отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, то есть отчёт о финансовых результатах. За год эти две формы подаются в том виде, в котором они составлены до проведения аудиторской проверки.
А уже после завершения аудита предприятие должно подать в контролирующий орган полный комплект годовой финансовой отчётности вместе с аудиторским отчётом. Предельный срок для такой подачи в налоговую — не позднее 10 июня года, следующего за отчётным. В этот комплект входят баланс, отчёт о финансовых результатах / совокупном доходе, отчёт о движении денежных средств, отчёт о собственном капитале и примечания к годовой финансовой отчётности.
Отдельно стоит обратить внимание на заполнение самой декларации по налогу на прибыль. В декларации финансовая отчётность отражается как приложение ФО. Если предприятие составляет отчётность по МСФО, в соответствующей части декларации нужно поставить отметку в графе «МСФО». Также в таблице о наличии поданных форм финансовой отчётности нужно отметить те формы, которые фактически подаются вместе с декларацией.
На практике это важный технический момент. Даже если сама финансовая отчётность подготовлена правильно, ошибка в отметках декларации может создать лишние вопросы со стороны налоговой. Поэтому перед подачей желательно проверить не только цифры, но и сам состав пакета: какие формы добавлены, какие отметки проставлены, соответствует ли комплект отчётности статусу предприятия.
Ещё один важный момент — отчётный период по налогу на прибыль. По общему правилу налоговыми периодами могут быть квартал, полугодие, три квартала и год. Но для отдельных плательщиков установлен годовой отчётный период. В частности, если годовой доход за предыдущий год не превышает 40 млн грн, такой плательщик, как правило, отчитывается по налогу на прибыль за год. Доход для этого критерия определяется по данным отчёта о финансовых результатах, без учёта непрямых налогов.
То есть предприятию сначала нужно понять два вопроса: какой у него налоговый период и есть ли у него обязанность обнародовать годовую финансовую отчётность с аудиторским отчётом. Ответы на эти два вопроса фактически определяют, какой комплект финансовой отчётности подавать в налоговую.
Не менее важны сроки обнародования финансовой отчётности. Это уже не совсем то же самое, что подача отчётности в налоговую. Обнародование означает размещение финансовой отчётности и аудиторского отчёта, как правило, на сайте предприятия или на соответствующей веб-странице.
Для предприятий, представляющих общественный интерес, публичных акционерных обществ, субъектов природных монополий на общегосударственном рынке и предприятий добывающих отраслей срок обнародования — не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным. Для крупных предприятий, которые не являются эмитентами ценных бумаг, а также для средних предприятий общий срок — не позднее 1 июня. Также на 1 июня должны ориентироваться отдельные другие категории предприятий, для которых законом установлена обязанность обнародования.
На практике это означает, что у предприятия может быть сразу несколько дедлайнов. Например, подать декларацию по налогу на прибыль с соответствующим комплектом финотчётности, затем обнародовать годовую финансовую отчётность с аудиторским отчётом, а также подать полный комплект в налоговую до 10 июня. Именно поэтому бухгалтерам и финансовым службам стоит заранее планировать график подготовки отчётности и аудита.
Что будет, если финансовую отчётность не подать? Поскольку финансовая отчётность является приложением к декларации по налогу на прибыль, её неподача или несвоевременная подача может иметь последствия как неподача декларации в полном объёме. То есть это не просто формальная ошибка. Если предприятие должно было подать финансовую отчётность вместе с декларацией, но не сделало этого, налоговая может применить штрафные санкции.
Отдельно предусмотрена ответственность и для тех предприятий, которые обязаны подавать годовую финансовую отчётность вместе с аудиторским отчётом. Если такой комплект не подать или подать с опозданием, это также может привести к штрафу. Поэтому лучше не откладывать подготовку полного пакета на последние дни, особенно если отчётность ещё проходит аудит или ожидаются корректировки после проверки.
Для бухгалтеров удобнее всего держать в работе простую логику.
Если предприятие составляет МСФО-отчётность, но не имеет обязанности обнародовать её с аудиторским отчётом, то за промежуточные периоды достаточно промежуточной отчётности, минимально — баланса и отчёта о финансовых результатах. За год — полный комплект.
Если предприятие обязано обнародовать финансовую отчётность с аудиторским отчётом, то вместе с декларацией оно подаёт две основные формы, а уже после аудита — полный годовой комплект вместе с аудиторским отчётом в налоговую в установленный срок.
При этом не стоит путать три разные вещи: подачу финансовой отчётности вместе с декларацией, подачу полного комплекта в налоговую после аудита и обнародование отчётности на сайте. Это связанные между собой обязанности, но они не всегда имеют одинаковый состав документов и одинаковые сроки.
Итак, основной вывод простой: для МСФО-компаний состав финансовой отчётности в налоговую зависит не только от того, что они ведут учёт по международным стандартам, но и от того, подпадают ли они под обязанность обнародования отчётности с аудиторским отчётом. Именно этот критерий определяет, нужно ли подавать полный комплект сразу вместе с годовой декларацией или сначала подаются только две формы, а полный комплект — уже после аудита.
Для предприятия это не просто вопрос «какие файлы прикрепить». Это вопрос правильного выполнения налоговой обязанности. Поэтому перед подачей декларации стоит проверить статус компании, отчётный период, состав финансовой отчётности, отметки в приложении ФО и сроки подачи. Такая проверка занимает немного времени, но помогает избежать лишних уточнений, штрафов и неприятных вопросов со стороны контролирующих органов.
Источник: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1096133.html
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
