Sorry, this entry is only available in Українська.
Підготовлено:
Швечикова Любов
Керівник відділу бухгалтерського обслуговування
Audit-Invest
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК СОНЯЧНИХ ЕЛЕКТРОСТАНЦІЙ (СЕС):
Придбані основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю (п. 8 П(С)БО 7).
Витрати на придбання та монтаж, які включаються до первісної вартості, збираються на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Після введення в експлуатацію наземна електростанція обліковується на субрахунку 103 «Будівлі та споруди», а дахова — на субрахунку 104 «Машини та обладнання».
Рішення про те, чим вважати витрати на придбання та встановлення СЕС, приймає керівник підприємства з урахуванням думки технічних фахівців та суттєвості таких витрат. Свою позицію керівник фіксує в наказі (розпорядженні).
Виробництво електроенергії сонячними електростанціями:
Для виробника електроенергії, у т. ч. за “зеленим” тарифом, електрична енергія є власною продукцією. Тому облік такої продукції ведуть відповідно до норм НП(С)БО 16.
Витрати на генерацію електроенергії накопичуються на рахунку 23 «Виробництво» і щомісячно списуються на субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
Доходи і витрати з реалізації електричної енергії в бухобліку відображаються за загальними правилами: дохід за кредитом субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції», а витрати за дебетом субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК СОНЯЧНИХ ЕЛЕКТРОСТАНЦІЙ (СЕС):
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК:
За операціями із придбання та встановлення СЕС, а також щодо операцій з реалізації електроенергії, яка генерується СЕС – розділ ІІІ ПКУ ніяких різниць, що до оподаткування, не передбачає.
Проте важливо, до якої групи ОЗ платник податку віднесе СЕС або окремі її компоненти з метою податкової амортизації (пп. 138.3.3 ПКУ).
Підхід ДПС: об’єкти, оскільки вони можуть виконувати функції з виробництва електроенергії, мають обліковуватися як цілісний об’єкт нерухомого майна.
- Наземна станція, що генерує електроенергію, у податковому обліку належить до ІІІ групи ОЗ з мінімальним строком експлуатації 15 років;
- Дахова станція — до 4 групи з мінімальним строком експлуатації 5 років (пп. 138.3.3 ПКУ).
ПДВ ТА КАСОВИЙ МЕТОД:
Операції з постачання електроенергії оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20%.
«Зелений» тариф — це спеціальний фіксований тариф, за яким держава зобов’язана купувати електроенергію у виробника (див. ст. 9-1 Закону «Про альтернативні джерела енергії»). Регульована ціна «зеленого» тарифу, вона ж договірна ціна, є базою оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПКУ).
Відповідно до пп. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники ПДВ, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону “Про ринок електричної енергії”, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.
АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК:
Згідно з п. п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 ПКУ платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії.
Об’єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу (п. п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 ПКУ).
Електрична енергія, яка використовується для власного споживання виробниками електричної енергії, що мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії, є об’єктом оподаткування акцизним податком.
Виробник електричної енергії, що отримав відповідну ліцензію, буде платником акцизного податку з операцій передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки.
Водночас, реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (п. п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 ПКУ).
Тому, у разі, якщо виробник здійснюватиме виробництво електричної енергії, виробленої на кваліфікованих когенераційних установках та використовуватиме її для власних потреб, то у такого виробника не виникатиме податкове зобов’язання з акцизного податку.
ЛІЦЕНЗУВАННЯ:
Якщо суб’єкт господарювання встановив та експлуатує СЕС, він займаєтся виробництвом електроенергії.
Частина 1 ст. 8, ч. 1 ст. 30 Закону № 2019 передбачає: діяльність з виробництва електроенергії підлягає ліцензуванню відповідно до законодавства.
Ліцензія не потрібна, якщо виробництво електроенергії здійснюється без мети її продажу, а для власних потреб.
ЗВІТНІСТЬ:
Виробництво електроенергії на сонячних електростанціях не вимагає подання специфічної податкової та бухгалтерської звітності. Фінансова звітність до Держстату подається на загальних підставах, так само подається і податкова звітність з податку на прибуток та ПДВ.
Якщо у вас залишилися питання чи потрібна допомога – звертайтеся по допомогу до фахівців «Аудит-Інвест»!
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
