Чи застосовується відповідальність за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування, складання якого не пов’язане з виправленням помилок у заголовній частині податкової накладної, що не призвело до зміни обсягів постачання та суми податкових зобов’язань?
Державна податкова служба України надала роз’яснення щодо застосування штрафних санкцій у разі несвоєчасної реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Згідно з положеннями Податкового кодексу України (зокрема, п. 201.10 ст. 201 та п. 192.1 ст. 192), платники ПДВ зобов’язані у визначені строки реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до них у ЄРПН. За порушення граничних термінів передбачені штрафні санкції. Однак є ситуації, коли такі штрафи не застосовуються.
Коли штраф НЕ передбачено?
Якщо розрахунок коригування:
- не пов’язаний із виправленням помилок у заголовній частині податкової накладної;
- не змінює обсягів постачання або сум податкових зобов’язань/податкового кредиту,
— тоді штрафна санкція не нараховується, оскільки відсутня база для її розрахунку.
⚠️ Коли штраф застосовується?
Водночас, відповідно до п. 120 прим. 1.3 ст. 120 прим. 1 ПКУ, у разі якщо податковим органом виявлено помилки в обов’язкових реквізитах податкової накладної (визначених п. 201.1 ст. 201 ПКУ), допущені продавцем та виявлені під час перевірки за зверненням покупця, на платника податку — продавця:
- накладається штраф у розмірі 170 грн;
- покладається обов’язок виправити виявлені помилки.
Це стосується таких даних, як ІПН, дата складання, код товару тощо.
Особливі умови під час воєнного стану
Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX передбачено тимчасові правила, які:
- діють з 16 січня 2023 року;
- застосовуються на період дії воєнного стану та ще шість місяців після його завершення.
У цей період, зокрема, за порушення строків реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування щодо:
- звільнених від ПДВ операцій,
- операцій, оподатковуваних за нульовою ставкою,
- умовного постачання згідно зі ст. 198.5 та 199 ПКУ,
штраф становить 2% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн. І навіть цей штраф не застосовується, якщо об’єктом коригування не є сума ПДВ або обсяг постачання.
Джерело:
https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42935 – Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс.
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
