Підготовлено:
Ольга Мироненко, Департамент ТЦО
Поняття контрольованої іноземної компанії (КІК) визначено в Податковому кодексі України та стало особливо актуальним на сьогодні.
Цілі впровадження правил КІК?
Метою правил КІК є перешкоджання переміщенню прибутку з України в іноземні юрисдикції, в основному з низьким рівнем оподаткування.
Податкові резиденти України повинні звітувати про свої іноземні компанії та, в певних випадках, сплачувати податки з нерозподілених прибутків КІК.
Кого це стосується?
Податкових резидентів України – Фізичних або Юридичних осіб, що володіють або контролюють такі КІК.
КІК визнаються юридичні іноземні особи будь-якої іноземної юрисдикції або утворення без юридичного статусу (трасти, партнерства, фонди), в яких податкові резиденти України володіють:
- часткою в КІК більше ніж 50% або
- часткою в КІК більше ніж 10% за умови, що сумарна частина володіння декількома українськими резидентами в КІК перевищує 50% або
- одноособово або з іншими пов’язаними особами-резидентами України здійснює контроль над КІК.
Під фактичним контролем мається на увазі, зокрема, що контролююча особа надає обов’язкові для виконання вказівки органам управління КІК; управляє банківським рахунком КІК або має можливість його блокування; має доручення від КІК строком понад 1 рік на здійснення суттєвих угод, без попереднього узгодження з КІК; при відкритті рахунку КІК контролююча особа вказується як бенефіціар.
Доводити факт здійснення фактичного контролю за КІК покладено на податкові органи.
Які зобов’язання покладаються на контролера КІК?
Контролюючі особи зобов’язані:
- розрахувати скоригований прибуток КІК (прибуток КІК визначається відповідно до даних неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК за відповідний календарний рік, (складеної за місцевими стандартами або МСФЗ);
- подавати Звіт про КІК одночасно з поданням декларації про майновий стан та доходи для фізичної особи – контролера, податкової декларації з податку на прибуток підприємств для юридичної особи – контролера за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку;
- до звіту про КІК в обов’язковому порядку додавати завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік;
- подавати Повідомлення про кожну зміну частки участі в КІК або початок/закінчення здійснення фактичного контролю за КІК, ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах.
Крім того, за запитом контролюючих органів необхідно подати:
- пояснення щодо КІК
- Документацію щодо проведених КІК контрольованих операцій згідно ст. 39 ПКУ
- аудиторський висновок, у разі сумніву податкових органів в достовірності фінансової звітності КІК
За який період та коли вперше подавати Звіт про КІК?
Звітним (податковим) періодом для цілей оподаткування прибутку КІК є календарний рік або звітний період, що закінчується протягом календарного року.
Першим звітним періодом для звіту про КІК є 2022 рік (у разі якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Перший звіт можна подати у 2024 році одразу за 2022 та 2023 рік. (п .54 Перехідних положень ПКУ).
Який обсяг інформації розкривається у звіті по КІК?
- Найменування КІК, адреса, організаційно – правова форма, номер державної реєстрації;
- Розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;
- Структура володіння в разі опосередкованого володіння КІК;
- Інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності КІК;
- Розрахунок скоригованого прибутку КІК;
- Інформацію про підстави звільнення від оподаткування КІК;
- Суми дивідендів, отриманих КІК прямо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
- Суми прибутку КІК, фактично виплачені на користь контролюючої особи;
- Список операцій КІК з пов’язаними нерезидентами, нерезидентами низькоподаткових юрисдикцій і особливих ОПФ з Переліків КМУ №1045 та №480;
- Кількість працюючих в КІК, станом на кінець звітного (податкового) року;
- Інформація про суми прибутку КІК, отриманого від постійного представництва.
У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності КІК і / або розрахувати скоригований прибуток КІК до граничного терміну подання річної декларації про майновий стан та доходи або декларації з податку на прибуток, контролююча особа подає Звіт в спрощеній формі, із зазначенням інформації зазначеної вище в п.1-п.3. При цьому повний звіт про КІК подається до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
Чи завжди потрібно подавати Звіт про КІК?
Звіт подається навіть при наявності «сплячих» КІК, а також у разі наявності підстав для звільнення від оподаткування КІК, від’ємного значення прибутку КІК до оподаткування.
Як розрахувати скоригований прибуток КІК та підстави для звільнення від оподаткування КІК розповімо в наступній статті. Чекаємо.
Залишились питання з ТЦУ? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua