Підготовлено:
Анна Заказнова, помічник аудитора Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу
Наявність у Товариств учасників-нерезидентів є досить поширеним у сьогоденні. Здавалося б, питання виплати дивідендів нерезиденту вже неодноразово розглядалося, як із точки зору податкового, так і з точки зору бухгалтерського обліку. (Див. Дивіденди нерезиденту? Легко!).
Проте, із часом, з’являються нові ситуації, які змушують подивитися на давно зрозумілі питання з іншої сторони.
Розглянемо рішення по справі № 804/6909/17 від 16.04.2019р. Верховного Суду України (далі – ВСУ): ДФС проти ПрАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» (далі – Товариство). Обставини справи наступні:
- Товариством були прийняті рішення про розподіл прибутку минулих періодів та виплату дивідендів у 2010-2013 роках.
- Відповідно до порядку виплати дивідендів акціонерам, затвердженого загальними зборами, учасникам-нерезидентам дивіденди виплачуються або в гривні, або в валюті, за офіційним курсом НБУ на дату прийняття рішення про виплату дивідендів.
- На підставі цього Товариство зафіксувало валютну суму заборгованості з виплати дивідендів та відображало курсові різниці за нею. У своїй роботі Товариство керувалося п.16 МСФЗ 21 «Вплив змін валютних курсів»: «Основною характеристикою монетарної статті є право отримувати (або зобов’язання надати) фіксовану або визначену кількість одиниць валюти». Одним із прикладів такої монетарної статті, викладеним у цьому пункті МСФЗ, є категорія «дивіденди грошовими коштами, які визнаються як зобов’язання».
- ДФС не визнала курсові різниці за заборгованістю учаснику-нерезиденту з виплати дивідендів, та донарахувала Товариству зобов’язання з податку на прибуток на 470 тис. грн. та штрафних санкцій ще на 124 тис. грн.
ВСУ скасував рішення попередніх інстанцій, що підтримали платника податків, та прийняв рішення на користь ДФС.
Основним аргументом ВСУ було посилання на статтю 533 Цивільного кодексу України, яка визначає, що якщо у зобов’язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом. Рішення загальних зборів Товариства не є договором, законом, або іншим нормативно-правовим актом, а, отже, не може змінювати визначений порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті.
У вищезазначеній справі виплата дивідендів була передбачена в іноземній валюті за офіційним курсом НБУ на дату прийняття рішення про виплату дивідендів. Проте ВСУ визначив, що такий порядок суперечить чинному законодавству України, оскільки порушує принцип нарахування однакового розміру дивідендів за акціями одного типу та класу та порушує порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті. Офіційною валютою України є гривня, функціональною валютою Товариства є також гривня і розмір нарахованих дивідендів первісно був визначений у гривні, тому витрати, пов’язані з курсовими різницями у зв’язку з рішенням Товариства, не можуть бути покладені на інших акціонерів або здійснені за їх рахунок.
За думкою ВСУ, виплата дивідендів учасникам-нерезидентам в іноземній валюті має відбуватися за курсом придбання валюти на день здійснення платежу, тобто, після оголошення дивідендів потрібно зафіксувати суму дивідендів до виплати у гривні, та перераховувати валютний еквівалент. Таким чином товариство уникне надлишкових витрат/доходів, пов’язаних із курсовими різницями.
Наприклад, 20.03.2019 дивіденди до виплати становили 300 тис. грн., що у еквіваленті по курсу на дату прийняття рішення становить 10 тис. євро. На звітну дату, 31.03.2019 року, внаслідок зміни валютного курсу, сума заборгованості буде становити ті ж самі 300 тис. грн., що у еквіваленті по курсу на звітну дату буде дорівнювати 9,5 тис. грн.
Якщо розглядати питання з іншої сторони, і Статут, і Рішення загальних зборів Товариства є документом, що підписують (а, значить, затверджують) усі акціонери (або їх більшість). Отже, якщо акціонери погоджуються саме із таким порядком виплати дивідендів, то вони мають бути готові до того, що курсові різниці можуть вплинути на розмір капіталу компанії.
Розглянуте питання може досить суттєво вплинути на облік товариства та податкові наслідки, то ж рекомендуємо компаніям, що мають учасників-нерезидентів враховувати таке рішення ВСУ у своїй діяльності.
Джерело:
Рішення ВСУ у справі № 804/6909/17 від 16.04.2019р.:
https://verdictum.ligazakon.net/document/81366720
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
