Підготовлено:
Анна Заказнова, помічник аудитора Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу
Обов’язок проводити 30%-ве податкове коригування при розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток встановлений нормами пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 ПКУ.
Суть даного коригування полягає в тому, щоб обмежити розмір витрат, які платник податків, резидент України, може віднести на зменшення фінансового результату до оподаткування (до розміру 70%).
Хто саме зобов’язаний застосовувати 30%-ве коригування?
Відповідь на це запитання можна отримати, відповівши на питання у схемі:
Із нашого практичного досвіду підготовки пакетів по обґрунтуванню 30%-ого коригування, можна виділити наступні ЧОТИРИ ОСНОВНІ ПОМИЛКИ, які допускають компанії.
- ВІДСУТНІСТЬ ЗНАНЬ ГЕОГРАФІЇ
Перевіряючи контрагентів за переліками КМУ №1045 та №480 необхідно пам’ятати, що в цих переліках не завжди вказані країни, а іноді присутні окремі міста або окремі території (штати). При цьому в договорах на поставку, в розділі «Реквізити», далеко не завжди контрагенти-нерезиденти вказують країну резиденції.
Наприклад, в договорі може бути зазначено «Шотландія», країна, яку ви не знайдете в жодному з наведених вище переліків КМУ. Зате вказано державу «Сполучене Королівство Великобританії і Північної Ірландії» (інакше – Великобританія), до складу якої і входить Шотландія як автономна адміністративно-політична частина Великобританії.
Нижче наводимо вам список країн і організаційно-правових форм (далі – ОПФ), що зустрічаються найчастіше у нашій практиці з питань ТЦО і 30%-ого коригування:
Перелік КМУ №1045 від 27.12.2017г. – країни:
- Особливий адміністративний район Китаю Гонконг;
- Республіка Кіпр;
- Болгарія – період з 01.01.18 по 24.04.18;
- Республіка Естонія – період з 01.01.18 по 07.03.18;
- Латвійська Республіка – період з 01.01.18 по 07.03.18;
- Угорщина – період з 01.01.18 по 07.03.18;
- Об’єднані Арабські Емірати.
Перелік КМУ №480 від 04.07.2017г. – ОПФ:
- Республіка Польща – S.K .;
- Федеративна Республіка Німеччина – KG;
- Австрійська республіка – KG;
- Турецька Республіка – Adi Sirket;
- Великобританія (часто – Шотландія) – LP, LLP.
- СУПЕРЕЧЛИВИЙ ВИД ОПФ
Останнім часом часто зустрічаються операції із нерезидентами, ОПФ яких можна вважати суперечливим. Так, наприклад, резидент Федеративної Республіки Німеччини з ОПФ GMBH & CO.KG прямо не включений до переліку КМУ №480. Однак, до переліку включено ОПФ KG – «Kommandit Gesellschaft», що означає командитне товариство.
GmbH & Co. KG (німецька абревіатура від Gesellschaft mit beschränkter Haftung & Co.Kommanditgesellschaft) – в німецькому праві особлива форма командитного товариства.
Відповідно, таке товариство може не сплачувати корпоративний податок на території країни його реєстрації.
Враховуючи це, податкові органи неоднозначно трактували належність ОПФ «GMBH & CO.KG» до Переліку №480, що змушувало підприємства звертатися за індивідуальними консультаціями. На сьогодні, на сторінках офіційного видання ДФСУ «Вісник. Офіційно про податки» оприлюднена позиція МФУ з цього питання. Так, згідно із листом Мінфіну №11420-09-5/21677 від 28.08.2019 р.: «…операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку №480, не визнаються контрольованими відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 ст. 39 ПКУ до внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480».
Таким чином, МФУ підтверджує, що до внесення конкретних змін до Переліку №480 відносини із нерезидентами з організаційно-правовою формою «GMBH & CO.KG» не є контрольованими (за умови відсутності на те інших підстав).
У той самий час, звертаємо вашу увагу, що даний лист МФУ станом на 18.09.2019 року відсутній у відкритих інтернет-джерелах у повній редакції. Тому з метою зміцнення позиції підприємства рекомендуємо отримати індивідуальну консультацію від податкового органу.
- НЕ ПЕРЕВІРЕНО СТАТУС “НЕПРИБУТКІВЦІВ”
У разі наявності операцій з неприбутковими організаціями не варто вірити «на слово» – необхідно перевірити статус організації на сайті податкової. Особливо педантичні бухгалтера навіть запитують у «неприбутківців» довідку, що підтверджує їх статус неприбутковості.
- ВІДСУТНІСТЬ ЧАСУ ДЛЯ ПІДГОТОВКИ ЯКІСНОГО ПАКЕТУ ДОКУМЕНТАЦІЇ З ОБГРУНТУВАННЯ ЦІН В ОПЕРАЦІЇ (далі – Документація)
Якщо підприємство впевнено у обґрунтованості ціни операції на предмет відповідності принципу «витягнутої руки» за процедурою, передбаченою ст.39 ПКУ і не робить 30%-ве коригування, то рекомендуємо підготувати пакет Документації одразу після закінчення того звітного періоду, в якому було здійснено таку операцію.
Так, податкова служба має право запросити Документацію в момент проведення планової або позапланової перевірки з питання правильності розрахунку податку на прибуток або за окремим запитом. При отриманні запиту, оформленого відповідно до вимог п.73.3 ст.73 ПКУ, у платника податків буде тільки 15 робочих днів для надання пакета Документації. Часто цього часу недостатньо на підготовку якісного пакету Документації і, в разі роботи з консультантами, його вартість може бути істотно вище за умови термінового виконання.
Більш детально – читайте в нашій статті «Скільки часу ви маєте на підготовку документації з ТЦУ?».
На завершення хочемо зазначити, що часто в ході проведення аудиторських перевірок за ініціативою компаній, особливо перед плановою податковою перевіркою за декілька минулих періодів, ми виявляли операції, які потребують підготовки Документації для обґрунтування 30%-го коригування. При цьому, зазвичай, суми 30%-го коригування по таким операціям, і відповідно, суми донарахування податку на прибуток, дуже суттєві для бюджету компанії.
Тому будьте пильними і прискіпливо вивчайте всі імпортні операції вашої компанії та ваших нерезидентів. А в разі необхідності, наші фахівці з ТЦУ професійно й оперативно допоможуть вам підготувати якісну Документацію по обґрунтуванню відповідності умов проведених операцій принципу «витягнутої руки».
Хто попереджений – той озброєний!
Довідково – Переліки КМУ:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF
Залишились питання?
Необхідно підготувати документацію з ТЦУ?
Зв’яжіться с нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua