Підготували:
Єгорова Юлія
Сертифікований аудитор, керівник напрямку ТЦУ
Ангеліна Кравцова
Фахівець з ТЦУ
Як важливі зміни в законодавстві з ТЦУ пройшли в 2018 році? Нові критерії контрольованих операцій, зміни в Переліку низькоподаткових юрисдикцій – коментують сертифікований аудитор Аудиторської фірми “Аудит-Інвест” Юлія Єгорова та фахівець з ТЦУ Ангеліна Кравцова.
Для 2018 року ряд критеріїв, за якими операції визнаються контрольованими, зазнали змін. Окрім того, зміни торкнулися й інших питань трансфертного ціноутворення. Головні з них:
- до контрольованих операцій додали господарські операції між нерезидентом і його постійним представництвом в Україні;
- нові вартісні критерії визнання операції контрольованою;
- нова постанова КМУ за Переліком низькоподаткових юрисдикцій, в яке протягом 1 півріччя 2018 роки вже внесені уточнення;
- застосування податкової різниці в 30% вартості придбаних у нерезидентів, організаційна форма яких включена до Переліку КМУ, товарів (необоротних активів, робіт, послуг).
Для наочності порівняння основних пунктів ПКУ, до яких внесено зміни, нами підготовлена зручна таблиця.
Основні зміни з ТЦУ: порівняння законодавства 2017 и 2018 р.
| 2017 | 2018 | |
| З контрагенту | «39.2.1.1. Контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно: а) хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами – нерезидентами, в том числе в случаях, определенных подпунктом 39.2.1.5 настоящего подпункта; б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и / или приобретения товаров и / или услуг через комиссионеров-нерезидентов; в) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 НКУ, или являющиеся резидентами этих государств; г) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины. Если нерезидентом, организационно- правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом “г” настоящего подпункта, в отчетном году уплачивали налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определенных подпунктами ” а “-” в “настоящего подпункта, признаются неконтролируемыми»
| «39.2.1.1. Контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно: а) хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами – нерезидентами, в том числе в случаях, определенных подпунктом 39.2.1.5 настоящего подпункта; б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и / или приобретения товаров и / или услуг через комиссионеров-нерезидентов; в) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 НКУ, или являющиеся резидентами этих государств; г) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины. В случае внесения изменений в перечень организационно-правовых форм нерезидентов в разрезе государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с настоящим подпунктом, они вступают в силу с 1 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором внесены следующие изменения; ґ) хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине. Если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом “г” настоящего подпункта, в отчетном году уплачивали налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определенных подпунктами ” а “-” в “настоящего подпункта, признаются неконтролируемыми.» |
| Вартісний критерій | «39.2.1.7. Хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия: § годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год; § объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год. » | «39.2.1.7. Хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия: § годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год; § объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год. » «39.2.1.9. Объем хозяйственных операций налогоплательщика для целей подпункта 39.2.1.7 НКУ рассчитывается по ценам, соответствующим принципу «вытянутой руки» |
| Перелік «низько-податкових юрисдикцій» | Распоряжение КМУ от 16.09.2015 № 977-р «Об утверждении перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины» | Постановление КМУ от 27.12. 2017 № 1045 «Об утверждении перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, и признании утратившим силу распоряжения Кабинета Министров Украины от 16 сентября 2015 № 977» – вступило в силу – 01.01.2018г.С 07.03.18г. Постановлением от 31.01.18г. № 108 «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 № 1045» исключены из перечня:Грузия, Эстония, Латвия, Мальта и Венгрия.С 25.04.18г. Постановлением от 11.04.18г. №295 «О внесении изменения в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 № 1045» исключена из перечня:Болгария. |
| Перелік організа-ційно-правових форм | Постановление КМУ от 04.07.2017 № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица». Вступило в силу – 27.07.2017г. Период для оценки критериев – 2017г. Период, за который нужно обосновать операции – 27.07.2017-31.12.2017г.г. (п. 41 подраздела 10 Переходных положений НКУ) | Постановление КМУ от 04.07.2017 № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица» |
| Збільшення фінансового результату податкового (звітного) періоду | на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и в подпункте 140.5.5 этого пункта и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 НКУ), приобретенных у: § нерезидентов (в том числе нерезидентов – связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса.
Требования настоящего подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если: § операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен обоснованно в отчете о контролируемых операции и соответствующей документации, представляемых в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета; | на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со статьей 39 НКУ), приобретенных у: § нерезидентов (в том числе связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса; § нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом “г” подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Требования настоящего подпункта не применяются налогоплательщиком, если: § операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу “вытянутой руки” в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета. § При этом, если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу “вытянутой руки” в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу “вытянутой руки”. |
