Как важные изменения в законодательстве по ТЦО произошли в 2018 году?

Ключевые изменения в ТЦО 2018: контрагенты, новые стоимостные критерии, перечень низконалоговых юрисдикций и многое другое

Подготовлено:

Егорова Юлия

Сертифицированный аудитор, руководитель направления ТЦО

 

Ангелина Кравцова

Специалист по ТЦО

 

Как важные изменения в законодательстве по ТЦО произошли в 2018 году? Новые критерии контролируемых операций, изменение в Перечне низконалоговых юрисдикций – комментирует сертифицированный аудитор Аудиторской фирмы «Аудит-Инвест» Юлия Егорова и специалист по ТЦО Ангелина Кравцова.

Для 2018 года ряд критериев, по которым операции признаются контролируемыми, претерпели изменения. Кроме этого, изменения коснулись и других вопросов трансфертного ценообразования. Главные из них:

  • к контролируемым операциям добавили хозяйственные операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине;
  • новые стоимостные критерии признания операции контролируемой;
  • новое постановление КМУ по Перечню низконалоговых юрисдикций, в которое в течение 1 полугодия 2018 года уже внесены уточнения;
  • применение налоговой разницы в 30% стоимости приобретенных у нерезидентов, организационная форма которых включена в Перечень КМУ, товаров (необоротных активов, работ, услуг).

Для наглядности сравнения основных пунктов НКУ, в которые внесены изменения, нами подготовлена удобная таблица.

 

Основные изменения по ТЦО: сравнение законодательства 2017 и 2018 р.

 

  2017 2018
По контрагенту «39.2.1.1. Контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно:

а) хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами — нерезидентами,

в том числе в случаях, определенных подпунктом 39.2.1.5 настоящего подпункта;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и / или приобретения товаров и / или услуг через комиссионеров-нерезидентов;

в) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 НКУ, или являющиеся резидентами этих государств;

г) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог),

в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины.

Если нерезидентом,

организационно- правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «г» настоящего подпункта, в отчетном году уплачивали налог на прибыль (корпоративный налог),

хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определенных подпунктами » а «-» в «настоящего подпункта, признаются неконтролируемыми»

 

«39.2.1.1. Контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно:

а) хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами — нерезидентами, в том числе в случаях, определенных подпунктом 39.2.1.5 настоящего подпункта;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и / или приобретения товаров и / или услуг через комиссионеров-нерезидентов;

в) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 НКУ, или являющиеся резидентами этих государств;

г) хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины.

В случае внесения изменений в перечень организационно-правовых форм нерезидентов в разрезе государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с настоящим подпунктом, они вступают в силу с 1 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором внесены следующие изменения;

ґ) хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

Если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «г» настоящего подпункта, в отчетном году уплачивали налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определенных подпунктами » а «-» в «настоящего подпункта, признаются неконтролируемыми.»

Стоимостной критерий «39.2.1.7. Хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

§ годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

§ объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год. »

«39.2.1.7. Хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

§ годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

§ объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год. »

«39.2.1.9. Объем хозяйственных операций налогоплательщика для целей подпункта 39.2.1.7 НКУ рассчитывается по ценам, соответствующим принципу «вытянутой руки»

Перечень «низко-налоговых юрисдикций» Распоряжение КМУ от 16.09.2015 № 977-р «Об утверждении перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины» Постановление КМУ от 27.12. 2017 № 1045 «Об утверждении перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, и признании утратившим силу распоряжения Кабинета Министров Украины от 16 сентября 2015 № 977» вступило в силу – 01.01.2018г.С 07.03.18г. Постановлением  от 31.01.18г.  № 108 «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 № 1045»  исключены из перечня:Грузия, Эстония, Латвия, Мальта и Венгрия.С 25.04.18г. Постановлением  от 11.04.18г. №295 «О внесении изменения в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 № 1045»  исключена из перечня:Болгария.
Перечень организа-ционно-правовых форм Постановление КМУ от 04.07.2017 № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица». Вступило в силу – 27.07.2017г.

Период для оценки критериев – 2017г.

Период, за который нужно обосновать операции – 27.07.2017-31.12.2017г.г. (п. 41 подраздела 10 Переходных положений НКУ)

Постановление КМУ от 04.07.2017 № 480 «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица»
Увеличение финансового результата налогового (отчетного) периода на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и в подпункте 140.5.5 этого пункта и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 НКУ), приобретенных у:

§ нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Требования настоящего подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если:

§ операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен обоснованно в отчете о контролируемых операции и соответствующей документации, представляемых в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;

на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со статьей 39 НКУ), приобретенных у:

§ нерезидентов (в том числе связанных лиц — нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;

§ нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «г» подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования настоящего подпункта не применяются налогоплательщиком, если:

§ операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.

§ При этом, если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки».

 

 

Будь в курсе первым!
Подпишитесь на рассылку и получайте
только самую полезную информацию для Вашего бизнеса!
Подписаться
Оставьте свои данные и мы свяжемся с вами в течение 5 минут

Оставьте свои данные и мы свяжемся с вами в ближайшее время
КиевДнепрКаменское