Ушкань Наталія,
Аналитик Департаменту ТЦУ
Українські компанії, які здійснювали контрольовані операції (КО) та сумлінно подали Звіт про контрольовані операції (Звіт про КО) до 1 жовтня 2025 року, помилково вважають, що їхні зобов’язання перед податковою службою вичерпані.
Відсутність Документації з трансфертного ціноутворення (Документації з ТЦУ) за наявності поданого Звіту про КО є однією з найпоширеніших і найнебезпечніших податкових пасток, яка автоматично ставить компанію “на олівець” контролюючого органу.
Це не припущення – це реальність, підкріплена поточною практикою ДПС.
Зміст Статті
Чому відсутність Документації — це червоний прапорець для податкової?
Подання Звіту про КО це перший крок, що інформує ДПС про факт проведених контрольованих операцій. Але Звіт про КО не містить обґрунтування відповідності умов операцій ринковим умовам. Саме Документація з ТЦУ, вимога щодо складання якої встановлена пп. 39.4 ПКУ, є первинним доказом дотримання платником принципу “витягнутої руки”.
Розглянемо вимоги податкової:
- Подання Звіту про КО означає що, компанія визнала факт контрольованих операцій. Це слугує сигналом для ДПС. Отримавши звіт, контролюючий орган ініціює моніторинг.
- З’являється право на запит: на підставі пп. 73.3.1 ПКУ та вимог ст. 39 ПКУ, ДПС має законне право надіслати письмовий запит про надання Документації з ТЦУ.
Як свідчить практика, податкові органи, надсилаючи запит про надання Документації, як правило, запитують інформацію та Документацію не лише за один звітний рік, а одразу за декілька років. Це означає, що вам може знадобитися швидко підготувати та надати повний комплект Документацій за різні періоди одночасно.
- Неподання Документації протягом 30 календарних днів (як вимагає пп. 39.4.4 ПКУ) прирівнюється до невиконання законної вимоги, що тягне за собою накладення фінансових санкцій
Висока вартість ризику
Штрафи за порушення ТЦУ є одними з найвищих у податковому законодавстві.
| Порушення | Розмір санкції (згідно з ПКУ) | Орієнтовний розрахунок на 2025 рік |
|---|---|---|
| Несвоєчасне подання Документації на запит (після 30 к.д. з дня отримання запиту) | 2 розміри ПМ за кожен календарний день прострочення, але не більше 200 розмірів ПМ. | Щоденний штраф: 2х3028 грн. = 6056 грн. за кожний день прострочення. |
| Ненадання Документації з ТЦУ на запит | 3% від суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана Документація, але не більше 200 розмірів ПМ за весь обсяг КО. | Максимальний штраф: 200х3028 грн. = 605 600 грн. |
Сплата цього штрафу не звільняє платника податку від обов’язку подання Документації.
У випадку, якщо платник податків після сплати штрафу, передбаченого п. 120.3 ПКУ, все одно не подав Документацію, застосовується ще більш сувора санкція:
| Порушення | Розмір санкції (згідно з ПКУ) | Орієнтовний розрахунок на 2025 рік |
|---|---|---|
| Неподання Документації після спливу 30 к.д. після останнього дня граничного строку сплати першого штрафу | 5 розмірів ПМ за кожен календарний день неподання, але не більше 300 розмірів ПМ. | Щоденний штраф: 5 х 3028 грн. = 15140 грн. за кожний день. |
Перевірки ТЦУ: планові та позапланові.
ДПС регулярно звітує про значні донарахування, отримані саме за результатами перевірок ТЦУ. Це підтверджує, що цей напрямок залишається пріоритетним для наповнення бюджету.
У 2025 році, на тлі відновлення планових та позапланових податкових перевірок та потреби в максимізації надходжень до державного бюджету, контроль за трансфертним ціноутворенням набуває критичного значення.
Позапланові перевірки: Відсутність документації з ТЦУ (або невідповідність вимогам ПКУ щодо її змісту) може стати підставою для позапланової перевірки за запитом ДПС. ПКУ прямо передбачає можливість проведення такої перевірки у випадку виявлення фактів, що свідчать про порушення правил ТЦУ.
Пам’ятайте: ДПС має право перевіряти дотримання принципу “витягнутої руки” за КО протягом 7 років з моменту подання Звіту. Це означає, що ризик зберігається протягом тривалого періоду.
Підвищення глобалізації контролю за ТЦУ: Активний Обмін інформацією як Драйвер Ефективності ДПС
Ключовим чинником, який кардинально підвищив ефективність податкових перевірок та аналізу в питаннях ТЦУ у 2025 році, стало активне використання механізмів міжнародного обміну податковою інформацією з іноземними компетентними органами. Цей фактор суттєво змінює правила гри, оскільки ДПС більше не покладається виключно на внутрішні джерела даних.
-
-
- Тривалість перевірки 18 місяців і може бути продовжено ще на 12 місяців, тобто загальний максимальний термін може становити 30 місяців.
-
НАЛАГОДЖЕННЯ МІЖНАРОДНОЇ СПІВПРАЦІ
Завдяки впровадженню міжнародних стандартів прозорості (зокрема, згідно з ініціативами ОЕСР BEPS), ДПС суттєво посилила співпрацю з податковими адміністраціями інших країн. Налагоджена співпраця — оперативне листування, звірки та онлайн-зустрічі — дозволила:
- Скоротити терміни отримання інформації: ДПС отримує дані про нерезидентів значно швидше, ніж раніше.
- Підвищити якість доказової бази: Отримані дані є офіційними та безпосередньо стосуються контрагентів платника податків.
ДОКАЗ ЕФЕКТИВНОСТІ
Завдяки міжнародному обміну та системній аналітичній роботі ДПС отримала можливість проводити детальні перевірки функціонального профілю нерезидента та фактичної рентабельності операцій. ДПС виявило ризики зловживання умовами міжнародних договорів та заниження об’єкта оподаткування на території України на мільярди гривень.
Системна аналітична робота, міжвідомча взаємодія та галузевий підхід, підкріплені глобальним обміном даними, забезпечують не лише фінансові результати у вигляді донарахувань і штрафів, а й формують нові стандарти прозорості бізнес-процесів в Україні. Це означає, що наявність Документації з ТЦУ є питанням не лише виконання внутрішнього законодавства, а й відповідності глобальним вимогам податкової прозорості.
Пастка 30-ти днів: Юридична невідворотність штрафу
Ключовим елементом, що перетворює відсутність Документації на фіскальний інструмент, є критично короткий строк на її підготовку та подання:
-
-
- Норма ПКУ: Згідно з підпунктом 39.4.8 Податкового кодексу України, платник податків зобов’язаний надати Документацію з ТЦУ на запит контролюючого органу протягом 30 календарних днів з дня отримання такого запиту.
- Практична нереальність: Скласти якісну Документацію, що включає функціональний аналіз, вибір методу та глибоке економічне дослідження (пошук, верифікація та аналіз фінансових даних зіставних компаній), фізично ускладнено за такий короткий термін.
- У разі операцій з сировинними товарами обґрунтування є обов’язковим через застосування пріоритетного методу порівняльної неконтрольованої ціни (ПНЦ). Це означає, що для таких операцій необхідно підготувати докладні підтверджуючі документи про котирувальні ціни на товари, що потребує додаткового часу, додаткових фінансових витрат на пошук джерел інформації для обґрунтування.
- Юридичний наслідок: Неподання Документації протягом 30 календарних днів (або надання неповної/необґрунтованої) прирівнюється до невиконання законної вимоги ДПС, що автоматично активує механізм застосування фінансових санкцій (штрафів) згідно з п. 120.3 ПКУ.
- Фінансове питання: Скласти якісну Документацію з ТЦУ це як написати дисертацію, тому послуги консультантів з цього питання коштують дорого.
-
Це створює для ДПС легкодосяжну базу для штрафування: достатньо направити запит компанії, яка подала Звіт про КО, і через 31 день, за умови відсутності Документації, виникає право на нарахування санкції.
Не чекайте, поки ДПС скористається вашим Звітом як запрошенням на перевірку! Зверніться до наших фахівців, щоб перетворити податковий ризик на обґрунтовану впевненість.
Audit Invest допоможе: скринінг операцій з нерезидентами, звіт про КО та повний пакет документації з трансфертного ціноутворення.
