Звіт про КІК: визначення, хто подає, які терміни та Порядок заповнення

 

Підготовлено:

Бабунова Олеся, аналітик департаменту ТЦУ

 

 

 

До УВАГИ контролерів контрольованих іноземних Компаній!!! Нагадуємо про обов’язок подання до контролюючого органу Звіту про КІК.

Хто подає, які терміни та який Порядок заповнення?

 

Визначення КІК.

КІК визнаються нерезиденти, зареєстровані в будь-якій юрисдикції та знаходяться під контролем фізичної особи – резидента України (юридичної особи) згідно з правилами, визначеними Податковим кодексом України, далі – ПКУ.

Контролер, зобов’язаний подати Звіт про КІК у контролюючі органи України та, на визначених нижче умовах, сплатити податки з доходів фізичних осіб (ПДФО) або податок на прибуток в Україні з суми скоригованого прибутку такої іноземної компанії за відповідний звітний період у розмірі частки, якою володіє контролер.

Які зобов’язання покладаються на контролера КІК?

• розрахувати скоригований прибуток кожної КІК (прибуток КІК визначається відповідно до даних неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК за відповідний календарний рік (складеної за місцевими стандартами або МСФЗ);
• подавати Звіт про всі КІК одночасно з поданням декларації про майновий стан та доходи для фізичної особи – контролера за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку для фізичних осіб;
• для юридичних осіб Звіт про всі КІК має бути поданий одночасно з поданням податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік.
• до звіту про КІК в обов’язковому порядку додавати завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік;
• подавати Повідомлення про кожну зміну частки участі в КІК; початку/завершення фактичного контролю над КІК.

Звітним (податковим) періодом для цілей оподаткування прибутку КІК є календарний рік або звітний період, що закінчується протягом календарного року.

Першим звітним (податковим) роком для Звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 р. (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 р.).

Звіт обов’язково необхідно подати разом з Декларацією про майновий стан фізичної особи за 2023 рік у 2024 році (до 01 травня 2024 року), для юридичних осіб разом з податковою декларацією за 2023 рік (до 01 березня 2024).

У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності КІК і / або розрахувати скоригований прибуток КІК до граничного терміну подання річної декларації про майновий стан та доходи, Контролююча особа має право подати звіт в спрощеній формі. При цьому повний звіт про КІК подається до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Слід врахувати, що Звіт подається навіть:

• при наявності «сплячих» КІК
• у разі наявності підстав для звільнення від оподаткування КІК
• у разі від’ємного значення прибутку КІК до оподаткування
• щодо КІК, участь в якому припинена в 2022 році (на момент подання Звіту необхідно перевірити, чи не змінено цей підхід щодо КІК, припинених протягом 2022 року).

Яке наповнення звіту про КІК?

1. Найменування КІК, адреса, організаційно – правова форма, номер державної реєстрації;
2. Розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;
3. Структура володіння у разі опосередкованого володіння КІК;
4. Інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності КІК;
5. Розрахунок скоригованого прибутку КІК, розмір прибутку, який включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
6. Інформацію про підстави звільнення від оподаткування КІК;
7. Суми дивідендів, отриманих КІК прямо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
8. Суми прибутку КІК, фактично виплачені на користь контролюючої особи;
9. Кількість працюючих в КІК, станом на кінець звітного (податкового) року;
10. Інформація про суму прибутку КІК, отриманої від постійного представництва
11. Список операцій КІК з пов’язаними нерезидентами, нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій і особливих ОПФ з Переліків КМУ №1045 та №480*;

*(Законопроектом №8137 передбачено виключення положень правил ТЦУ у відношенні до КІК).

Числові показники у Звіті заповнюються у такому форматі:

• скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривні за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний податковий період;
• грошові показники зазначаються в гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

У Звіті про КІК велику увагу треба приділити розділу про фінансові результати КІК .

Деякі нюанси: Графа «Доходи» Звіту повинна включати дохід від продажу товарно-матеріальних цінностей та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми.

Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії здійснюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії.

Важливо!!!! Податківці наголошують, що скоригований прибуток необхідно обчислити та задекларувати у Звіті, навіть якщо КІК звільнений від оподаткування (критерії для звільнення наведені нижче).

Проте, пп. 39-2.4.3 ПКУ чітко визначено, що у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії.

Підстави для звільнення контролера від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК.

Скоригований прибуток КІК не входить до загального оподатковуваного прибутку контролюючої особи та не підлягає оподаткуванню у разі, якщо одночасно виконуються такі умови (а та b):

1. між Україною та країною резидентства КІК укладені міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування та обміну інформацією;

b.виконується будь-яка з таких умов:

або

КІК сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою ніж базова ставка податку на прибуток підприємств в Україні (існуюча базова ставка 18%), або не меншою ніж 13%.

або

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК зі всіх джерел

або

частка пасивних доходів КІК становить більше 50% та такі доходи визнаються активними за наявності достатнього сабстенсу (англ. Substance) – фактичного здійснення діяльності КІК на території відповідної країни, при цьому КІК виконує функції, несе ризики та має активи, необхідні ресурси для здійснення діяльності (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо) та отримує відповідні активні доходи.

Незалежно від зазначених вище умов скоригований прибуток КІК не оподатковується у разі якщо:

1. загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн. євро на кінець звітного періоду;
2. КІК є публічною компанією, акції компанії перебувають в обігу на визначеній КМУ фондовій біржі;
3. КІК є благодійною організацією.

Якщо КІК звільнений від оподаткування (підстави відображаються у гр.28 Звіту) то у р.25.1-25.3., р.26. необхідно проставити «0».

Звертаємо увагу, що звільнення від оподаткування прибутку КІК не звільняє контролюючу особу від подання Звіту про КІК.

Залишилися запитання? Звертайтеся, і наші фахівці нададуть вам розгорнуту та обґрунтовану відповідь.

 

 

Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 af@audit-invest.com.ua