Підготовлено:
Наталя Лещенко, Бухгалтер вищої категорії, провідний спеціаліст з ведення і контролю бухгалтерського та податкового обліку
У зв’язку з звільненням платників податків від нарахування та сплати податку на землю / орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності в березні-квітні 2020р., що пов’язане зі вступом в силу «антивірусного» Закону №533 від 17.03.2020р., на наших фахівців посипалося море дзвінків із питаннями щодо правильності заповнення уточнюючих декларацій з податку на землю.
Щоб оперативно розібратися зі змінами ставок, уникнути переплат або штрафних санкцій за некоректні розрахунки, бізнес активно замовляє професійні бухгалтерські послуги, передаючи підготовку коригуючої звітності профільним експертам.
Відповідно до роз’яснень, отриманих нами від контролюючих органів, для подачі уточненої Декларації використовується форма податкової декларації з плати за землю (земельний податок та / або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2015 № 560 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2017 № 9) (далі – декларація).
У декларації заповнюються всі рядки усіх розділів з урахуванням приміток. У разі не заповнення рядка через відсутність значення – ставиться прочерк (у разі подання в паперовому вигляді) або не заповнюється (у разі подання засобами електронного зв’язку). Вартісні показники декларації вказуються в гривнях з копійками.
Уточнення показників Декларації, яка подавалась раніше, здійснюються таким чином:
в колонці 13 «річна сума земельного податку» розд. І « Розрахунок суми земельного податку » у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки відображається річна сума земельного податку ( формула : колонка 8 або 9 х колонка 10 або 11 х колонка 12/100), в тому числі при наданні щомісячних звітних декларацій .
У разі подання уточнюючих декларацій в колонці 13 розд. І у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки вказується річна сума земельного податку, що підлягає сплаті з урахуванням уточнень (розрахунок по формулі не проводиться).
Приклад. Площа земельної ділянки – 100 га, нормативна грошова оцінка – 100 000 грн., Ставка податку – 3%.
Розрахунок суми земельного податку за 2020р. згідно декларації, що подавалась раніше:
100*100 000*3% /100 = 300 000 грн.
Розрахунок суми земельного податку за 2020р. з урахуванням норм Закону №533 :
100*100 000*3% * 10 /12 = 250 000 грн.
в колонці 12 «річна сума орендної плати» розд. ІІ «Розрахунок суми орендної плати» у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки вказується річна сума орендної плати (формула: колонка 8 або 9 х колонка 10 х колонка 11/100), в тому числі при наданні щомісячних звітних декларацій.
У разі подання уточнюючої Декларації в колонці 12 розд. II у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки вказується річна сума орендної плати, що підлягає сплаті з урахуванням уточнень (розрахунок по формулі не здійснюється).
Розрахунок здійснюється як в прикладі, наведеному вище для земельного податку.
в рядку 3 колонки 3 розд. ІІІ «Розрахунок податкового зобов’язання» відображається річна сума земельного податку, зазначена в колонці 17 рядка 2 розд. І , або сума орендної плати, зазначеної в колонці 12 рядка 2 розд. ІІ декларації, в тому числі при наданні щомісячних звітних декларацій. При подачі щомісячних звітних декларацій в рядку 3 розд. III, в колонці, що відповідає звітному (податковому) місяцю, за який подається податкова декларація, вказується сума податкового зобов’язання по земельному податку або орендної плати за звітний (податковий) місяць.
При подачі уточнюючих декларацій в рядку 3 розд. III, в колонках за відповідний місяць з урахуванням уточнень вказуються суми земельного податку або орендної плати.
Рядки 4 – 8 розд. ІІІ «Розрахунок податкового зобов’язання» декларації заповнюються в разі уточнення податкових зобов’язань, зокрема:
в рядку 4 відображається річна і з розбивкою по місяцях нарахована сума зобов’язань за даними раніше поданої декларації, яка уточнюється (стор. 3 податкової декларації, уточнюється (або р.5 декларації в редакції наказу ДПА України від 24.12.2010 № 1015 або наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 865));
в рядку 5 – нарахована до збільшення сума податкового зобов’язання в поточному році з розбивкою по місяцях, по яких не настав і / або закінчився термін сплати (р. 3 – стор. 4);
в рядку 6 – нарахована до зменшення сума податкового зобов’язання в поточному році з розбивкою по місяцях, по яких не настав і / або закінчився термін сплати (р. 4 – стор. 3);
в рядку 7 – сума штрафу, яка відзначається в колонці 3 ((сума колонок з 4 по 15 рядки 5 тільки по місяцях, за якими минув термін сплати) х 3% або 5%);
в рядку 8 – сума пені обчислена з дотриманням норм ст. 129 Податкового кодексу України. Загальна сума пені зазначається в колонці 3, а в колонках з 4 по 15 з розбивкою по місяцями.
При цьому в рядках з 4 по 6 і 8 розд. III декларації заповнюються колонки з 3 по 15.
Виходячи з отриманих роз’яснень, в зв’язку із звільненням від нарахування та сплати податку на землю (орендної плати) за березень -квітень 2020р., зобов’язання з земельного податку / орендної плати за ці періоди (стовпці 6,7 рядка 6 таблиці ІІІ) заповнюються з прочерками ( у разі подання уточнюючої декларації у паперовому вигляді) або не заповнюються (у разі подання уточнюючої декларації в електронному вигляді).
Нагадуємо, що подати таку уточнюючу Декларацію необхідно до 20 квітня 2020 р. (норми п.286.4 ПКУ).
Всі ми вперше опинилися в такій непростій і нестандартної ситуації, але команда експертів Audit-Invest завжди тримає руку на пульсі змін податкового законодавства.
Досвід і професіоналізм нашої команди дадуть Вам можливість працювати в такій непростій ситуації спокійно і бути впевненим в завтрашньому дні.
Весь наш багаторічний досвід і знання – до ваших послуг.
І будьте завжди здорові.
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
