Підготовлено:
Наталя Лещенко, Бухгалтер вищої категорії, провідний спеціаліст з ведення і контролю бухгалтерського та податкового обліку
У зв’язку з звільненням платників податків від нарахування та сплати податку на землю / орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності в березні-квітні 2020р., що пов’язане зі вступом в силу «антивірусного» Закону №533 від 17.03.2020р., на наших фахівців посипалося море дзвінків із питаннями щодо правильності заповнення уточнюючих декларацій з податку на землю.
Відповідно до роз’яснень, отриманих нами від контролюючих органів, для подачі уточненої Декларації використовується форма податкової декларації з плати за землю (земельний податок та / або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2015 № 560 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2017 № 9) (далі – декларація).
У декларації заповнюються всі рядки усіх розділів з урахуванням приміток. У разі не заповнення рядка через відсутність значення – ставиться прочерк (у разі подання в паперовому вигляді) або не заповнюється (у разі подання засобами електронного зв’язку). Вартісні показники декларації вказуються в гривнях з копійками.
Уточнення показників Декларації, яка подавалась раніше, здійснюються таким чином:
в колонці 13 «річна сума земельного податку» розд. І « Розрахунок суми земельного податку » у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки відображається річна сума земельного податку ( формула : колонка 8 або 9 х колонка 10 або 11 х колонка 12/100), в тому числі при наданні щомісячних звітних декларацій .
У разі подання уточнюючих декларацій в колонці 13 розд. І у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки вказується річна сума земельного податку, що підлягає сплаті з урахуванням уточнень (розрахунок по формулі не проводиться).
Приклад. Площа земельної ділянки – 100 га, нормативна грошова оцінка – 100 000 грн., Ставка податку – 3%.
Розрахунок суми земельного податку за 2020р. згідно декларації, що подавалась раніше:
100*100 000*3% /100 = 300 000 грн.
Розрахунок суми земельного податку за 2020р. з урахуванням норм Закону №533 :
100*100 000*3% * 10 /12 = 250 000 грн.
в колонці 12 «річна сума орендної плати» розд. ІІ «Розрахунок суми орендної плати» у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки вказується річна сума орендної плати (формула: колонка 8 або 9 х колонка 10 х колонка 11/100), в тому числі при наданні щомісячних звітних декларацій.
У разі подання уточнюючої Декларації в колонці 12 розд. II у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки вказується річна сума орендної плати, що підлягає сплаті з урахуванням уточнень (розрахунок по формулі не здійснюється).
Розрахунок здійснюється як в прикладі, наведеному вище для земельного податку.
в рядку 3 колонки 3 розд. ІІІ «Розрахунок податкового зобов’язання» відображається річна сума земельного податку, зазначена в колонці 17 рядка 2 розд. І , або сума орендної плати, зазначеної в колонці 12 рядка 2 розд. ІІ декларації, в тому числі при наданні щомісячних звітних декларацій. При подачі щомісячних звітних декларацій в рядку 3 розд. III, в колонці, що відповідає звітному (податковому) місяцю, за який подається податкова декларація, вказується сума податкового зобов’язання по земельному податку або орендної плати за звітний (податковий) місяць.
При подачі уточнюючих декларацій в рядку 3 розд. III, в колонках за відповідний місяць з урахуванням уточнень вказуються суми земельного податку або орендної плати.
Рядки 4 – 8 розд. ІІІ «Розрахунок податкового зобов’язання» декларації заповнюються в разі уточнення податкових зобов’язань, зокрема:
в рядку 4 відображається річна і з розбивкою по місяцях нарахована сума зобов’язань за даними раніше поданої декларації, яка уточнюється (стор. 3 податкової декларації, уточнюється (або р.5 декларації в редакції наказу ДПА України від 24.12.2010 № 1015 або наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 865));
в рядку 5 – нарахована до збільшення сума податкового зобов’язання в поточному році з розбивкою по місяцях, по яких не настав і / або закінчився термін сплати (р. 3 – стор. 4);
в рядку 6 – нарахована до зменшення сума податкового зобов’язання в поточному році з розбивкою по місяцях, по яких не настав і / або закінчився термін сплати (р. 4 – стор. 3);
в рядку 7 – сума штрафу, яка відзначається в колонці 3 ((сума колонок з 4 по 15 рядки 5 тільки по місяцях, за якими минув термін сплати) х 3% або 5%);
в рядку 8 – сума пені обчислена з дотриманням норм ст. 129 Податкового кодексу України. Загальна сума пені зазначається в колонці 3, а в колонках з 4 по 15 з розбивкою по місяцями.
При цьому в рядках з 4 по 6 і 8 розд. III декларації заповнюються колонки з 3 по 15.
Виходячи з отриманих роз’яснень, в зв’язку із звільненням від нарахування та сплати податку на землю (орендної плати) за березень -квітень 2020р., зобов’язання з земельного податку / орендної плати за ці періоди (стовпці 6,7 рядка 6 таблиці ІІІ) заповнюються з прочерками ( у разі подання уточнюючої декларації у паперовому вигляді) або не заповнюються (у разі подання уточнюючої декларації в електронному вигляді).
Нагадуємо, що подати таку уточнюючу Декларацію необхідно до 20 квітня 2020 р. (норми п.286.4 ПКУ).
Всі ми вперше опинилися в такій непростій і нестандартної ситуації, але команда експертів Audit-Invest завжди тримає руку на пульсі змін податкового законодавства.
Досвід і професіоналізм нашої команди дадуть Вам можливість працювати в такій непростій ситуації спокійно і бути впевненим в завтрашньому дні.
Весь наш багаторічний досвід і знання – до ваших послуг.
І будьте завжди здорові.
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
