Підготовлено:
Прокопенко Наталія, бухгалтер вищої категорії
Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) – одна з найпоширеніших юридичних форм підприємництва в Україні. Якщо компанія отримує прибуток, то її засновники можуть розраховувати на отримання частки такого прибутку у вигляді дивідендів. У цій статті ми нагадаємо вам основні моменти, які потрібно пам’ятати при здійсненні виплати дивідендів учасникам ТОВ.
Діяльність ТОВ в Україні регулюється Законом від 06.02.2017р. №2275 «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», та у ньому не наведено визначення поняття «дивіденди». Але у ч. 1 ст. 26 Закону №2275 вказано, що виплата дивідендів засновникам здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства.
Відповідно до п.п.14.1.49. ПКУ дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою… на користь власника таких корпоративних прав… у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Таким чином, дивіденди розраховують на основі чистого прибутку ТОВ. Тут мається на увазі бухгалтерський чистий прибуток, а саме, прибуток компанії, що залишився нерозподіленим після сплати податків. Інформація про розмір прибутку міститься у Фінансовій звітності ТОВ – рядок 2350:
- Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід), форма № 2
- Звіту про фінансові результати Фінансового звіту за формою № 2-м або № 2-мс.
Окрім чистого прибутку звітного року, ТОВ можуть розраховувати дивіденди також із нерозподіленого прибутку минулих років. Жодних обмежень щодо цього у нормативних актах не передбачено. При цьому чистий прибуток може бути розподілений як у повній сумі, так і частково.
Розподіл здійснюється між засновниками, пропорційно розміру їхніх часток у Статутному капіталі, особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів (ч. 1 ст. 26 Закону № 2275). Тобто особа, що стала учасником у 2023 році, може отримати дивіденди за попередні роки, якщо такі дивіденди виплачуються у 2023 році.
Виплата дивідендів здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників товариства. Зазвичай, у рішенні вказують наступні дані щодо виплати дивідендів:
- яка частина чистого прибутку спрямовується на виплату дивідендів;
- за який період здійснюється така виплата (дивіденди виплачуються за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом);
- строк виплати;
- порядок виплати (готівковий, безготівковий, не грошова форма та ін.)
При цьому потрібно звернути увагу, що дивіденди не можуть бути виплачені засновникам, які не зробили свій внесок у статутний капітал у повному обсязі. Крім того, не можна виплачувати дивіденди, якщо ТОВ не здійснено розрахунок з учасниками у зв’язку з їх виходом зі складу учасників, а також якщо компанія не змогла розрахуватись за вимогами кредиторів за зобов’язаннями, щодо яких настав строк виплати.
Порядок оподаткування дивідендів залежить від наступних обставин:
- на якій системі оподаткування перебуває ТОВ, що здійснює виплату дивідендів;
- статус та категорія засновників (юрособи/фізособи, резиденти/нерезиденти).
Підприємством при виплаті дивідендів можуть сплачуватись наступні податки:
- авансовий внесок з податку на прибуток;
- податок на доходи нерезидентів;
- податок на доходи фізичних осіб;
- військовий збір;
- ПДВ.
Розглянемо деякі питання оподаткування детальніше:
Авансовий внесок з податку на прибуток
Авансовий внесок з податку на прибуток сплачують ТОВ, що мають статус платника податку на прибуток. Умови нарахування та сплати авансового внеску викладені у п.п. 57.11 ПКУ.
Авансовий внесок за ставкою 18% розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний звітний рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. Якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток не погашене, то авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок з податку на прибуток має бути сплачений до або в момент виплати дивідендів.
Винятками для нарахування і сплати авансового внеску з податку на прибуток для ТОВ є:
- виплата дивідендів фізичним особам;
- виплата дивідендів на користь засновників материнської компанії в межах доходу такої компанії у вигляді дивідендів, отриманих від інших осіб;
- виплата платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування згідно норм ПКУ;
- виплата дивідендів юрособам-нерезидентам у контрольованих операціях, що не відповідають принципу “витягнутої руки”, та у випадку зменшення нерозподіленого прибутку юрособи (зменшення статутного капіталу, виходу учасника, викупом корпоративних прав у власному статутному капіталі та ін);
- виплата дивідендів резидентами Дія Сіті.
Платники єдиного податку – юридичні особи, при виплаті дивідендів не нараховують та не сплачують до бюджету авансові внески з податку на прибуток. Але, якщо підприємство змінювало систему оподаткування (переходило з єдиного податку на загальну систему оподаткування), і на момент виплати дивідендів має статус платника податку на прибуток, то при виплаті дивідендів таке підприємство повинне розрахувати авансовий внесок з податку на прибуток.
Податок на доходи нерезидентів
Якщо підприємство (у тому числі платник єдиного податку) здійснює виплату дивідендів нерезиденту – юридичній особі, то таке підприємство повинно нарахувати та сплатити податок на доходи нерезидентів за ставкою 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб. Сплата податку відбувається в момент сплати дивідендів.
Податок на доходи фізичних осіб
Якщо відбувається виплата дивідендів фізичній особі (резиденту або нерезиденту), то ТОВ повинне нарахувати та сплатити податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 5% згідно пп. 167.5.2 ПКУ. Для фізичних осіб – нерезидентів ставка податку 5% застовується у випадку, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції таких осіб.
ПДФО нараховується і сплачується в день виплати дивідендів. Якщо виплата відбувалась готівкою через касу підприємства, або в натуральній формі, то можлива сплата податку впродовж трьох банківських днів, наступних за здійсненням такої виплати.
Військовий збір
Сума дивідендів, що виплачується фізичним особам, як резидентам, так і нерезидентам оподатковується військовий збором у розмірі 1,5 % (згідно з п.п. 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). Військовий збір нараховується і сплачується в день виплати дивідендів.
ПДВ
Виплата дивідендів в загальних випадках не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Але, якщо дивіденди виплачуються в натуральній формі, то на дату передачі активів, підприємство повинно зареєструвати податкові зобов’язання з ПДВ, тому що з точки зору ПКУ, виплата в натуральній формі розглядається як постачання активів учаснику. Базою для оподаткування ПДВ є договірна вартість, але не нижче вартості придбання таких активів.
Зупинимося ще на декількох важливих нюансах, які потрібно врахувати при виплаті дивідендів:
- Якщо протокол про виплату дивідендів був складений, але дивіденди не були виплачені, або були виплачені не в повному обсязі, то необхідно з невиплаченої суми утримати та перерахувати в бюджет податки з доходу фізичних осіб (ПДФО та ВЗ) у строк не пізніше 30 календарних днів, що настають за місяцем нарахування доходу.
- Дохід фізичних осіб у вигляді дивідендів (незалежно від того, чи є вони співробітниками підприємства, чи ні) та податки, що утримані з такого доходу, потрібно відобразити у Податковому розрахунку з ПДФО та ЄСВ з ознакою «109».
- При складанні Декларації з податку на прибуток сума дивідендів, нарахованих на користь учасників, як юридичних, так і фізичних осіб, відображається у відповідних рядках Додатку АВ до декларації.
Якщо у вас залишилися питання щодо виплати дивідендів, потрібна допомога у складанні протоколу, нарахуванні або відображенні дивідендів в обліку або у звітності – звертайтеся по допомогу до фахівців «Аудит-Інвест»!
| Ми не припиняємо роботу над проектами, платимо податки, консультуємо, докладаємо всіх зусиль, щоб допомогти нашій економіці, клієнтам та державі у складних обставинах. Ми завжди з вами на зв’язку, готові допомогти, раді просто слухати, що з вами та вашими близькими все гаразд і ви в безпеці. Дзвоніть нам частіше! |
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
