Підготовлено:
Прокопенко Наталія, бухгалтер вищої категорії
Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) – одна з найпоширеніших юридичних форм підприємництва в Україні. Якщо компанія отримує прибуток, то її засновники можуть розраховувати на отримання частки такого прибутку у вигляді дивідендів. У цій статті ми нагадаємо вам основні моменти, які потрібно пам’ятати при здійсненні виплати дивідендів учасникам ТОВ.
Щоб безпомилково розрахувати прибуток, правити податки залежно від статусу отримувачів (фізичні чи юридичні особи, резиденти чи нерезиденти) та уникнути непорозумінь із контролюючими органами, варто залучати професійні бухгалтерські послуги для коректного документального оформлення та відображення виплати дивідендів в обліку.
Діяльність ТОВ в Україні регулюється Законом від 06.02.2017р. №2275 «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», та у ньому не наведено визначення поняття «дивіденди». Але у ч. 1 ст. 26 Закону №2275 вказано, що виплата дивідендів засновникам здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства.
Відповідно до п.п.14.1.49. ПКУ дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою… на користь власника таких корпоративних прав… у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Таким чином, дивіденди розраховують на основі чистого прибутку ТОВ. Тут мається на увазі бухгалтерський чистий прибуток, а саме, прибуток компанії, що залишився нерозподіленим після сплати податків. Інформація про розмір прибутку міститься у Фінансовій звітності ТОВ – рядок 2350:
- Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід), форма № 2
- Звіту про фінансові результати Фінансового звіту за формою № 2-м або № 2-мс.
Окрім чистого прибутку звітного року, ТОВ можуть розраховувати дивіденди також із нерозподіленого прибутку минулих років. Жодних обмежень щодо цього у нормативних актах не передбачено. При цьому чистий прибуток може бути розподілений як у повній сумі, так і частково.
Розподіл здійснюється між засновниками, пропорційно розміру їхніх часток у Статутному капіталі, особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів (ч. 1 ст. 26 Закону № 2275). Тобто особа, що стала учасником у 2023 році, може отримати дивіденди за попередні роки, якщо такі дивіденди виплачуються у 2023 році.
Виплата дивідендів здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників товариства. Зазвичай, у рішенні вказують наступні дані щодо виплати дивідендів:
- яка частина чистого прибутку спрямовується на виплату дивідендів;
- за який період здійснюється така виплата (дивіденди виплачуються за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом);
- строк виплати;
- порядок виплати (готівковий, безготівковий, не грошова форма та ін.)
При цьому потрібно звернути увагу, що дивіденди не можуть бути виплачені засновникам, які не зробили свій внесок у статутний капітал у повному обсязі. Крім того, не можна виплачувати дивіденди, якщо ТОВ не здійснено розрахунок з учасниками у зв’язку з їх виходом зі складу учасників, а також якщо компанія не змогла розрахуватись за вимогами кредиторів за зобов’язаннями, щодо яких настав строк виплати.
Порядок оподаткування дивідендів залежить від наступних обставин:
- на якій системі оподаткування перебуває ТОВ, що здійснює виплату дивідендів;
- статус та категорія засновників (юрособи/фізособи, резиденти/нерезиденти).
Підприємством при виплаті дивідендів можуть сплачуватись наступні податки:
- авансовий внесок з податку на прибуток;
- податок на доходи нерезидентів;
- податок на доходи фізичних осіб;
- військовий збір;
- ПДВ.
Розглянемо деякі питання оподаткування детальніше:
Авансовий внесок з податку на прибуток
Авансовий внесок з податку на прибуток сплачують ТОВ, що мають статус платника податку на прибуток. Умови нарахування та сплати авансового внеску викладені у п.п. 57.11 ПКУ.
Авансовий внесок за ставкою 18% розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний звітний рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. Якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток не погашене, то авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок з податку на прибуток має бути сплачений до або в момент виплати дивідендів.
Винятками для нарахування і сплати авансового внеску з податку на прибуток для ТОВ є:
- виплата дивідендів фізичним особам;
- виплата дивідендів на користь засновників материнської компанії в межах доходу такої компанії у вигляді дивідендів, отриманих від інших осіб;
- виплата платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування згідно норм ПКУ;
- виплата дивідендів юрособам-нерезидентам у контрольованих операціях, що не відповідають принципу “витягнутої руки”, та у випадку зменшення нерозподіленого прибутку юрособи (зменшення статутного капіталу, виходу учасника, викупом корпоративних прав у власному статутному капіталі та ін);
- виплата дивідендів резидентами Дія Сіті.
Платники єдиного податку – юридичні особи, при виплаті дивідендів не нараховують та не сплачують до бюджету авансові внески з податку на прибуток. Але, якщо підприємство змінювало систему оподаткування (переходило з єдиного податку на загальну систему оподаткування), і на момент виплати дивідендів має статус платника податку на прибуток, то при виплаті дивідендів таке підприємство повинне розрахувати авансовий внесок з податку на прибуток.
Податок на доходи нерезидентів
Якщо підприємство (у тому числі платник єдиного податку) здійснює виплату дивідендів нерезиденту – юридичній особі, то таке підприємство повинно нарахувати та сплатити податок на доходи нерезидентів за ставкою 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб. Сплата податку відбувається в момент сплати дивідендів.
Податок на доходи фізичних осіб
Якщо відбувається виплата дивідендів фізичній особі (резиденту або нерезиденту), то ТОВ повинне нарахувати та сплатити податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 5% згідно пп. 167.5.2 ПКУ. Для фізичних осіб – нерезидентів ставка податку 5% застовується у випадку, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції таких осіб.
ПДФО нараховується і сплачується в день виплати дивідендів. Якщо виплата відбувалась готівкою через касу підприємства, або в натуральній формі, то можлива сплата податку впродовж трьох банківських днів, наступних за здійсненням такої виплати.
Військовий збір
Сума дивідендів, що виплачується фізичним особам, як резидентам, так і нерезидентам оподатковується військовий збором у розмірі 1,5 % (згідно з п.п. 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). Військовий збір нараховується і сплачується в день виплати дивідендів.
ПДВ
Виплата дивідендів в загальних випадках не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Але, якщо дивіденди виплачуються в натуральній формі, то на дату передачі активів, підприємство повинно зареєструвати податкові зобов’язання з ПДВ, тому що з точки зору ПКУ, виплата в натуральній формі розглядається як постачання активів учаснику. Базою для оподаткування ПДВ є договірна вартість, але не нижче вартості придбання таких активів.
Зупинимося ще на декількох важливих нюансах, які потрібно врахувати при виплаті дивідендів:
- Якщо протокол про виплату дивідендів був складений, але дивіденди не були виплачені, або були виплачені не в повному обсязі, то необхідно з невиплаченої суми утримати та перерахувати в бюджет податки з доходу фізичних осіб (ПДФО та ВЗ) у строк не пізніше 30 календарних днів, що настають за місяцем нарахування доходу.
- Дохід фізичних осіб у вигляді дивідендів (незалежно від того, чи є вони співробітниками підприємства, чи ні) та податки, що утримані з такого доходу, потрібно відобразити у Податковому розрахунку з ПДФО та ЄСВ з ознакою «109».
- При складанні Декларації з податку на прибуток сума дивідендів, нарахованих на користь учасників, як юридичних, так і фізичних осіб, відображається у відповідних рядках Додатку АВ до декларації.
Якщо у вас залишилися питання щодо виплати дивідендів, потрібна допомога у складанні протоколу, нарахуванні або відображенні дивідендів в обліку або у звітності – звертайтеся по допомогу до фахівців «Аудит-Інвест»!
| Ми не припиняємо роботу над проектами, платимо податки, консультуємо, докладаємо всіх зусиль, щоб допомогти нашій економіці, клієнтам та державі у складних обставинах. Ми завжди з вами на зв’язку, готові допомогти, раді просто слухати, що з вами та вашими близькими все гаразд і ви в безпеці. Дзвоніть нам частіше! |
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
