Оренда приміщень часто супроводжується ремонтами, які орендар здійснює власним коштом із правом зарахування їх вартості в рахунок орендної плати. Розглянемо, як правильно оформити й відобразити такі операції.
1. Правові аспекти
Поточний ремонт зазвичай проводить орендар (ст. 776 ЦКУ), а капітальний — орендодавець. Проте орендар може здійснити капремонт або поліпшення за письмовим дозволом орендодавця (ст. 778 ЦКУ). У такому разі він має право на відшкодування витрат, або на зарахування їх у рахунок орендної плати.
Рекомендується укласти договір підряду, де зазначити вид робіт, умови виконання та порядок заліку вартості.
Важливо: платникам єдиного податку заборонено здійснювати негрошові розрахунки (п. 291.6 ПКУ). Залік вважається таким розрахунком, тому він може призвести до втрати статусу платника ЄП і донарахування податку за ставкою 15% або подвійною.
2. Бухгалтерський облік
В орендаря:
- Витрати на ремонт → Дт 23.
- Після завершення робіт: передача орендодавцю — дохід (Дт 36, 377 — Кт 703) та собівартість (Дт 903 — Кт 23).
- Щомісячно: орендна плата (Дт 91, 92 — Кт 63, 685), потім взаємозалік (Дт 63, 685 — Кт 36, 377).
В орендодавця:
- Якщо це звичайний ремонт — витрати періоду (Дт 91, 92).
- Якщо поліпшення — капіталізація (Дт 152 — Кт 63, далі Дт 103 — Кт 152).
3. Податок на прибуток
Обидві сторони відображають операцію за бухобліком.
Для високодохідників у разі поліпшення змінюється вартість об’єкта, що впливає на амортизаційні різниці (пп. 138.1, 138.2 ПКУ).
4. ПДВ-облік
У орендаря:
- Податковий кредит — за ПН підрядників.
- Передача робіт орендодавцю — це постачання, тому нараховується ПДВ на дату акта.
- ПДВ з оренди включається до кредиту після отримання ПН орендодавця.
В орендодавця:
- ПДВ з ремонтних робіт — у податковий кредит.
- Орендна плата оподатковується ПДВ незалежно від форми розрахунків.
5. Висновки
Капремонт або поліпшення орендованого приміщення можливі лише за згодою орендодавця.
Витрати орендаря можна зарахувати в рахунок оренди, якщо сторони не є платниками ЄП.
Ремонт для орендаря — це реалізація робіт, для орендодавця — витрати або капіталізація.
Передача ремонту вважається оподатковуваною операцією з ПДВ.
Джерело інформації: Децюра С. «Ремонт у рахунок оренди: облік та оподаткування» //«Податки & бухоблік», №45, 2025.
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
