Питання відображення дивідендів у додатку 4ДФ залишається одним із найбільш поширених під час внутрішнього аудиту та підготовки до податкових перевірок. Особливо актуальним це є для резидентів Дія Сіті, оскільки спеціальний режим оподаткування часто формує хибне уявлення: якщо дивіденди звільнені від оподаткування ПДФО, їх можна не відображати у звітності.
На практиці саме невідображення неоподатковуваних дивідендів у 4ДФ є однією з найтиповіших помилок, яку виявляють під час перевірки податкового обліку.
Податкові пільги та обов’язок звітування
Відповідно до п.п. 170.5.5 ПКУ, дивіденди, нараховані резидентом Дія Сіті, можуть звільнятися від оподаткування ПДФО за умови, що їх виплата здійснюється не частіше ніж один раз на два роки та дотримано інші вимоги Податкового кодексу України.
Водночас податкове звільнення не скасовує обов’язку відображення такого доходу у додатку 4ДФ, оскільки:
- фізична особа залишається отримувачем доходу;
- будь-яке нарахування на користь платника податків підлягає відображенню у звітності;
- відсутність суми податку до сплати не означає відсутності об’єкта для звітування.
Ознака доходу «109»: порядок застосування
Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб (наказ Мінфіну №4), для дивідендів, крім дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), що не змінюють пропорції участі власників у статутному капіталі, застосовується ознака доходу «109».
Саме ця ознака використовується резидентами Дія Сіті у таких випадках:
- при виплаті дивідендів, що оподатковуються на загальних підставах;
- при виплаті дивідендів, які звільняються від оподаткування ПДФО відповідно до п.п. 170.5.5 ПКУ;
- при виплаті дивідендів за іншими корпоративними правами.
Типові помилки та податкові ризики
Під час аудиту ділянки розрахунків із засновниками найчастіше виявляються такі помилки:
- неоподатковувані дивіденди не включаються до додатка 4ДФ;
- застосовується некоректна ознака доходу;
- дані 4ДФ не відповідають протоколам загальних зборів учасників або показникам бухгалтерського обліку за рахунком 671;
- суми доходу відображаються частково або з порушенням періоду нарахування.
Слід враховувати, що навіть за відсутності податкового зобов’язання подання недостовірних відомостей у 4ДФ може призвести до застосування штрафних санкцій відповідно до ст. 119 ПКУ.
Контрольні точки для перевірки
Для мінімізації податкових ризиків доцільно перевірити:
- чи всі суми дивідендів, затверджені протоколами, відображені у 4ДФ;
- чи застосовано ознаку доходу «109»;
- чи коректно заповнені графи 3а та 3 — у повній сумі нарахованого/виплаченого доходу;
- чи зазначено нульові показники у графах 4а та 4 у разі застосування пільги щодо ПДФО;
- чи відповідають дані 4ДФ бухгалтерському обліку та первинним документам.
Висновок
Спеціальний режим Дія Сіті передбачає податкові переваги для резидентів, однак не звільняє від обов’язку коректного відображення доходів фізичних осіб у податковій звітності.
При виплаті дивідендів резидентом Дія Сіті коректним підходом є відображення таких сум у додатку 4ДФ з ознакою доходу «109» незалежно від факту оподаткування ПДФО. Це дозволяє забезпечити належний податковий облік та мінімізувати ризики під час податкових перевірок і аудиту.
Джерело: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44415
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
