Аудиторський комітет. Must have. | Частина 2

Підготовлено:

Лозицький Вадим Андрійович,

сертифікований аудитор компанії Аудит-Інвест

 

Зміст:

Вступ.

1. Правові засади створення та діяльності аудиторського комітету.
2. Історія створення аудиторських комітетів.
3. Сьогодення та актуальні вимоги законодавства.
4. Взаємодія аудиторських комітетів та незалежного аудиту.
5. Відповідальність.

Висновки.

 

У попередній частині нашого дослідження ми детально вивчили перші три ключові аспекти, пов’язані з роботою аудиторського комітету, а саме його завдання, функції та відповідальність перед зацікавленими сторонами. Тепер давайте спрямуємось на наступні два пункти, розглядаючи їхню важливість у контексті ролі та функцій аудиторських комітетів. Розділ 4 та 5 нашої серії статей продовжать розгортати картину функціонування аудиторських комітетів, розглядаючи їхню взаємодію з незалежним аудитом та важливість відповідального ставлення до виконання їх завдань у контексті сучасного законодавства.

4. Взаємодія аудиторських комітетів та незалежного аудиту

Законодавчі норми передбачають взаємне та зворотне використання роботи аудиторського комітету на незалежного аудитора.

 

4.1. Згідно Закону про аудит (ст.34) аудиторський комітет підприємства, що становить суспільний інтерес, або орган (підрозділ), на який покладено відповідні функції, має забезпечити:

1) інформування загальних зборів акціонерів (учасників) або іншого вищого органу управління відповідно до законодавства, органу управління або наглядового органу підприємства про результати обов’язкового аудиту фінансової звітності;

2) моніторинг процесу складання фінансової звітності та надання рекомендацій і пропозицій щодо забезпечення достовірності інформації;

3) оцінку ефективності систем внутрішнього контролю (внутрішнього аудиту відповідно до міжнародних стандартів професійної практики внутрішнього аудиту) та управління ризиками підприємства;

4) моніторинг виконання завдань з обов’язкового аудиту фінансової звітності та інших обов’язкових завдань;

5) оцінку незалежності суб’єктів аудиторської діяльності, які надають послуги з обов’язкового аудиту. Згідно Закону про акціонерні товариства (ст.76) звіт комітету з питань аудиту повинен також містити оцінку незалежності суб’єктів аудиторської діяльності, які надають послуги з обов’язкового аудиту. Такі відомості оприлюднюються на веб-сайті товариства протягом трьох робочих днів після затвердження звіту наглядовою радою;

6) проведення прозорого конкурсу з відбору суб’єктів аудиторської діяльності та обґрунтування рекомендацій за його результатами.

 

4.2. Згідно Закону про акціонерні товариства (ст.79) до предмета відання комітету з питань аудиту щодо зовнішнього суб’єкта аудиторської діяльності, залученого товариством, належить:

1) надання акціонерам, наглядовій раді рекомендацій щодо добору, призначення на посаду, перепризначення та звільнення з посади зовнішнього суб’єкта аудиторської діяльності та умов договору з ним;

2) оцінка незалежності суб’єктів аудиторської діяльності, які надають послуги з обов’язкового аудиту;

3) надання наглядовій раді рекомендацій щодо встановлення та застосування офіційного визначення політики, видів послуг, які не підлягають аудиту та які виключені чи допустимі після перевірки комітетом або допустимі без рекомендації комітету;

4) перегляд ефективності процесу зовнішнього аудиту та швидкості реагування керівництва на рекомендації, надані зовнішнім суб’єктом аудиторської діяльності у письмовій формі;

5) дослідження обставин, що можуть бути підставою для припинення дії договору із зовнішнім суб’єктом аудиторської діяльності, надання рекомендацій щодо дій, які необхідно вчинити товариству з огляду на існування таких обставин;

6) інші питання, передбачені законом, статутом акціонерного товариства або положенням про комітет.

4.3. Закон про акціонерні товариства (ст.107) передбачає, що наглядова рада або рада директорів з метою проведення оцінки правочину із заінтересованістю на відповідність його умов звичайним ринковим умовам залучає незалежного суб’єкта аудиторської діяльності, суб’єкта оціночної діяльності або іншу особу, яка має відповідну кваліфікацію. Однак, якщо в акціонерному товаристві утворено комітет з питань аудиту, наглядова рада або рада директорів може отримати висновок такого комітету та не залучати зазначену сторонню особу для проведення оцінки правочину із заінтересованістю на відповідність його умов звичайним ринковим умовам.

 

4.4. Міжнародні стандарти аудиту (МСА) регламентують взаємодію внутрішнього та незалежного аудитора стосовно оцінки ризиків, отримання прийнятних аудиторських доказів, відповідного звітування за результатами аудиту.

Так, наприклад , п. 25 МСА 315 «Ідентифікація та оцінювання ризиків суттєвого викривлення через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища» зазначає, якщо у суб’єкта господарювання здійснюється внутрішній аудит , з метою визначення, чи є доречною для аудиту діяльність внутрішнього аудиту, аудитор повинен отримати розуміння характеру обов’язків діяльності з внутрішнього аудиту, її організаційного статусу та заходів, які нею здійснюються або які мають здійснюватися.

Якщо у суб’єкта господарювання є діяльність з внутрішнього аудиту, запити до відповідних осіб, які забезпечують цю діяльність, можуть надати аудитору інформацію, що виявиться корисною для отримання розуміння суб’єкта господарювання та його середовища, а також для ідентифікації й оцінки ризиків суттєвого викривлення на рівнях фінансового звіту та тверджень. Під час виконання своєї роботи внутрішні аудитори швидше за все отримують розуміння роботи суб’єкта господарювання та ділових ризиків і можуть робити висновки щодо ідентифікованих недоліків внутрішнього контролю або ризиків, а це може виявитись дуже доречним для розуміння аудитором суб’єкта господарювання, оцінки ним ризиків або інших аспектів аудиту. Саме виходячи з цього аудитор робить такі запити незалежно від того, чи планує він використати роботу внутрішніх аудиторів для модифікації характеру або часу, або зменшення обсягу аудиторських процедур, які будуть виконуватись.

 

4.5. Суб’єкти аудиторської діяльності, які надають послуги з обов’язкового аудиту фінансової звітності підприємств, що становлять суспільний інтерес, подають до аудиторського комітету або органу (підрозділу), на який покладено відповідні функції, додатковий звіт не пізніше дати подання аудиторського звіту. Додатковий звіт для аудиторського комітету становить невід’ємну частину комунікацій, які повинні здійснювати незалежні аудитори відповідно до вимог МСА. Цей звіт  повинен розкривати результати виконання завдання з обов’язкового аудиту та щонайменше має містити інформацію регламентовану ст.35 Закону про аудит та МСА 260 «Повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями».

 

5. Відповідальність

5.1. Верховна рада України 16.11.2022 ухвалила за основу законопроект «Про внесення змін до Кодексу України про адміністративні правопорушення» № 6246. Законопроект забезпечував виконання положень Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо удосконалення правових засад провадження аудиторської діяльності в Україні» від 20.09.2022 № 2597-IX та встановлював адміністративну відповідальність за неутворення аудиторського комітету або непокладення на орган (підрозділ) відповідних функцій. Так проектом внесення змін до Кодексу України про адміністративні правопорушення (ст.16626) передбачалися санкції за ці правопорушення, що мало тягнути за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємства, що становить суспільний інтерес, власників такого підприємства (засновників, учасників, акціонерів) від ста до двохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Станом на дату створення цього допису наведена норма законодавства не була розглянута Верховною радою та не прийнята. Тому адміністративна відповідальність наразі не передбачена.

 

5.2. Згідно Закону про аудит (ст.15) Орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю (ОСНАД) забезпечує здійснення нагляду і несе відповідальність за застосуванням стягнень. ОСНАД оформлює матеріали про адміністративні правопорушення пов’язані з порушенням законодавства в частині нестворення аудиторського комітету або непокладання відповідних функції на орган (підрозділ) у випадках та порядку визначених Законом про аудит та іншими законами. Документальне оформлення матеріалів про адміністративні правопорушення здійснюється у порядку, визначеному ОСНАД. Станом на дату створення цього допису не відомі випадки застосування наведеної норми законодавства.

 

5.3. Згідно Закону про аудит (ст.36) аудитор, який надає послуги з обов’язкового аудиту або іншого обов’язкового завдання підприємству, що становить суспільний інтерес, зобов’язаний невідкладно, але не пізніше дати підписання аудиторського звіту, інформувати Національний банк України або Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку, які відповідно до законодавства здійснюють нагляд за таким підприємством, у визначеному ними порядку про встановлені факти щодо порушення законодавства з питань, що належать до компетенції НБУ та НКЦПФР, у тому числі в частині кількісних показників з урахуванням рівня суттєвості.

Таким чином, у випадку коли аудитор виявить відхилення від норм діючого законодавства стосовно неутворення аудиторського комітету або непокладення на орган (підрозділ) відповідних функцій у підприємства, яке зобов’язане мати такій орган, він зобов’язаний повідомити регуляторний орган про таке відхилення та зазначити його у аудиторському звіті (розділ «Звіт щодо вимог інших законодавчих та нормативних актів»). Це відхилення має бути повідомлене в «Інформації, що подається до Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку суб’єктом аудиторської діяльності, який надає послуги з обов’язкового аудиту фінансової звітності або іншого обов’язкового завдання підприємству, що становить суспільний інтерес, нагляд за яким здійснює Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку» відповідно до Положення НКЦПФР від 27.06.2023 року № 713 «Про подання до Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку інформації суб’єктом аудиторської діяльності, який надає послуги з обов’язкового аудиту фінансової звітності або іншого обов’язкового завдання підприємству, що становить суспільний інтерес, нагляд за яким здійснює Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку».

Аналогічне подання інформації має здійснюватися аудитором банків, страховиків та інших фінансових установ відповідно до «Положення про порядок повідомлення суб’єктом аудиторської діяльності Національного банку України про встановлені факти порушення законодавства, суттєвої загрози, наявності модифікованої думки та наявну щодо цих фактів інформацію» затвердженого Постановою Правління НБУ 14.03.2023 № 22.

 

Висновки:

• Великі підприємства зобов’язані створити аудиторський комітет або покласти відповідні функції на наглядову раду.
• Інші підприємства, які становлять суспільний інтерес, можуть покласти функції аудиторського комітету на окремий підрозділ органу управління або на наглядовий орган.
• Аудиторський комітет зобов’язані також мати акціонерні товариства у статутному капіталі якого більше 50 відсотків акцій (часток, паїв) прямо або опосередковано належать державі та державні органи виконавчої влади.
• Законодавство та Міжнародні стандарти аудиту передбачають взаємодію аудиторських комітетів та незалежного аудиту для досягнення взаємних цілей.
• ОСНАД має повноваження оформлювати матеріали про адміністративні правопорушення пов’язані з порушенням законодавства в частині нестворення аудиторського комітету або непокладання відповідних функції на орган (підрозділ) у випадках та порядку визначених Законом про аудит. Адміністративна відповідальність за неутворення аудиторського комітету або непокладення на орган (підрозділ) відповідних функцій наразі не передбачена.
•  У випадку коли аудитор виявить відхилення від норм діючого законодавства стосовно неутворення аудиторського комітету або непокладення на орган (підрозділ) відповідних функцій у підприємства, яке зобов’язане мати такій орган, він зобов’язаний повідомити регуляторний орган про таке відхилення та зазначити про. це у аудиторському звіті.

 

 

Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 af@audit-invest.com.ua