Постановою КМУ № 1154 від 12.10.2022 року внесли зміни у пункт 1 Додатка 3 Порядка № 1165, а саме виключили умову:“ і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС”. У зв’язку з чим п.1 Критерію ризиковості здійснення операцій став спрацьовувати набагато частіше, і зачепив навіть тих платників податків, які до цього не зтикалися з блокуванням. Що робити?
Якщо податкова накладна вже заблокована, то для того щоб її розблокувати треба подати пояснення до цієї податкової накладної з пакетом документів. А для того, щоб попередити наступні блокування платник податків відповідно до п.12 Порядку №1165 має право подати до ДПС таблицю даних платника податків за встановленою формою (J/F1312303), і це вже інший пакет документів, хоча і дуже схожий з тим, що подається при розблокуванні податкової накладної. Таблиця подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв’язку, і є ряд важливих нюансів стосовно заповнення та подання Таблиці, на які треба звернути увагу:
- У графі 2 Таблиці «Код згідно КВЕД» зазначається вид економічної діяльності платника податку, у графах 3 та 4 Таблиці – «Код згідно УКТЗЕД/ДКПП», і якщо у платника податків багато видів діяльності, то для того, щоб комісія змогла якісно та швидко ознайомитись зі специфікою діяльності платника податку, краще не подавати одразу все у одній Таблиці, а розділити, наприклад, по видам економічної діяльності та подати декілька Таблиць. Або, якщо це виробництво (один вид діяльності), але виготовляється багато товарів з різними кодами, то розділити Таблиці і подати по кожному коду постачання окремо. Тим більше що Порядком № 1165 не передбачено обмежень щодо кількості Таблиць та кількості спроб їх подачі.
- Таблиця даних заповнюється у такому порядку: спочатку заповнюємо гр. 4 (коди постачання/надання), а потім нижче рядок за рядком гр.3 (коди придбання/отримання). При поданні Таблиці майте на увазі, якщо ви плануєте постачати товар з кодом, що складається з 10 цифр, то вказуйте у таблиці код, що містить 10 цифр. Якщо ви вкажете в Таблиці товар з кодом, наприклад, «7326», а у податковій накладній вкажете товар з кодом «7326909890», то це вже будуть різні коди.
- Якщо товари/послуги придбаваються (отримуються) у особи, яка не зареєстрована платником ПДВ, їх коди, визначені згідно з УКТЗЕД та ДКПП підлягають заповненню у Таблиці. Тому, якщо ви придбали товар/послугу у неплатника ПДВ та реалізуєте цей товар/послугу або використовуєте її у своєму виробництві, то вказуйте це у Таблиці.
- Таблиця подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку (п. 14 Порядку №1165). Якщо цього посилання не буде, є ризик того, що Таблицю не буде враховано.
- Якщо пояснення до Таблиці є обов’язковим, то документи платник податку подає за бажанням. Подавати величезну кількість документів немає сенсу, тому що комісія не взмозі розглянути все, краще продумати і подати ключові документи. В поясненні до Таблиці описати специфіку своєї діяльності та зробити посилання на ці документи. Ключовими документами можуть бути:
– документи, що підтверджують наявність матеріально-технічної бази та виробничих потужностей: склади, виробничі ділянки, обладнання, автомобілі тощо. Звертаємо увагу, що це все повинно бути обов’язково підтверджено формою 20-ОПП;
– ліцензії та дозвільні документи, опис технологічного процесу при виробництві;
– штатні розклади або опис штату з зазначенням середньої заробітної плати. Тут майте на увазі, що комісія буде звертати увагу на показник середньої заробітної плати (він повинен бути вище, ніж мінімальна заробітна плата), а також звертається увага на співвідношення обсягів до кількості робітників;
– інвентаризаційні описи, регістри бухгалтерського обліку будуть додатковим та інформативним аргументом на користь платника податку.
Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п’яти робочих днів після її отримання. Але на період дії воєнного стану перебіг строків зупиняється (п.102.9 ПКУ), тому Таблицю можуть розглядати довше. Рішення про врахування/неврахування Таблиці можна знайти в електронному кабінеті. У рішенні про неврахування Таблиці даних платника податку в обов’язковому порядку зазначається причина такого неврахування. Це з Порядку, але на практиці все не так просто. Причину неврахування можуть не вказати, або вказати таку, що не дає чіткого розуміння, наприклад, причиною неврахування може бути придбання товарів/послуг у постачальника, що був віднесений ДПС до ризикових. Тому кожний випадок треба розглядати індивідуально.
У Порядку № 1165 є ще п.18, яким закріплені умови автоматичного врахування Таблиці. Це стосується сільськогосподарських товаровиробників, а також тих платників податків, у яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P < Pм ґ 1,4, та в такій Таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців. Ці всі показники є у електронному кабінеті та за бажанням можна зробити відповідний розрахунок. Але, навіть якщо Таблиця буде врахована автоматично або за рішенням комісії, є ще п.19 Порядку, який має умови, при яких врахування Таблиці може бути скасовано. Цей пункт теж зазнав змін: якщо платник податку віднесений до ризикових, то Таблицю не врахують або скасують врахування раніше поданної. Скасувати врахування Таблиці також можуть у випадку, якщо до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної у Таблиці.
Аналізучи текст квитанції до заблокованої податкової накладної, а саме його другу частину: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». бачимо, що крім Таблиці даних платника податку йдеться мова також про те, що обсяги постачання, зазначені у податковій накладній, дорівнюють або перевищують величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги, тому, отримуючи такі квитанції до заблокованих податкових накладних, треба також звертати увагу і на цю умову Критеріів ризиковості здійснення операцій.
