Платники податку на прибуток, які складають фінансову звітність за міжнародними стандартами, часто стикаються з практичним питанням: які саме форми потрібно подавати разом із декларацією до податкової? Особливо це актуально для компаній, які працюють за МСФЗ, мають квартальну звітність або зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом.
На перший погляд, вимоги виглядають складно: є проміжна звітність, річна звітність, повний комплект, стислий комплект, окремі строки для подання до ДПС і окремі строки для оприлюднення. Але якщо розкласти все по групах, логіка стає досить зрозумілою.
Головне правило таке: фінансова звітність для платників податку на прибуток є не просто окремим бухгалтерським документом, а додатком до декларації з податку на прибуток. Тобто якщо фінзвітність не подати або подати не в повному обсязі, це може розцінюватися як проблема з поданням самої декларації. Саме тому важливо правильно визначити, до якої групи належить підприємство і які форми воно має подати.
Для компаній, які складають фінансову звітність за МСФЗ, умовно можна виділити дві основні ситуації.
Перша ситуація — підприємство складає звітність за МСФЗ, але не зобов’язане оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом. У такому випадку разом із декларацією з податку на прибуток за квартал, півріччя або три квартали подається проміжна фінансова звітність. Вона може бути повною або стислою, але мінімально має включати баланс і звіт про фінансові результати / звіт про сукупний дохід.
За рік така компанія вже має подати повний комплект фінансової звітності за МСФЗ. Тобто не тільки баланс і звіт про фінансові результати, а також звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до фінансової звітності. Саме річна звітність має давати повну картину фінансового стану підприємства, його результатів, грошових потоків, змін у капіталі та важливих облікових пояснень.
Друга ситуація — підприємство не тільки складає звітність за МСФЗ, а ще й зобов’язане оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом. До таких підприємств, зокрема, можуть належати великі підприємства, підприємства, що становлять суспільний інтерес, окремі середні підприємства та інші суб’єкти, для яких закон прямо встановлює обов’язок оприлюднення.
Для таких платників порядок інший. Разом із декларацією з податку на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та навіть за рік вони подають тільки дві форми: звіт про фінансовий стан, тобто баланс, і звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід, тобто звіт про фінансові результати. За рік ці дві форми подаються у тому вигляді, в якому вони складені до проведення аудиторської перевірки.
А вже після завершення аудиту підприємство має подати до контролюючого органу повний комплект річної фінансової звітності разом з аудиторським звітом. Граничний строк для такого подання до ДПС — не пізніше 10 червня року, наступного за звітним. До цього комплекту входять баланс, звіт про фінансові результати / сукупний дохід, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до річної фінансової звітності. Саме такий підхід наведено в роз’ясненні щодо подання МСФЗ-звітності до ДПС.
Окремо варто звернути увагу на заповнення самої декларації з податку на прибуток. У декларації фінансова звітність відображається як додаток ФЗ. Якщо підприємство складає звітність за МСФЗ, у відповідній частині декларації потрібно поставити позначку у графі «МСФЗ». Також у таблиці щодо наявності поданих форм фінансової звітності потрібно відмітити ті форми, які фактично подаються разом із декларацією.
На практиці це важливий технічний момент. Навіть якщо сама фінансова звітність підготовлена правильно, помилка у відмітках декларації може створити зайві питання з боку податкової. Тому перед поданням бажано перевірити не лише цифри, а й сам склад пакета: які форми додані, які позначки проставлені, чи відповідає комплект звітності статусу підприємства.
Ще один важливий момент — звітний період з податку на прибуток. За загальним правилом податковими періодами можуть бути квартал, півріччя, три квартали та рік. Але для окремих платників встановлено річний звітний період. Зокрема, якщо річний дохід за попередній рік не перевищує 40 млн грн, такий платник, як правило, звітує з податку на прибуток за рік. Дохід для цього критерію визначається за даними звіту про фінансові результати, без урахування непрямих податків.
Тобто підприємству спочатку потрібно зрозуміти два питання: який у нього податковий період і чи є в нього обов’язок оприлюднювати річну фінансову звітність з аудиторським звітом. Відповіді на ці два питання фактично визначають, який комплект фінансової звітності подавати до ДПС.
Не менш важливими є строки оприлюднення фінансової звітності. Це вже не зовсім те саме, що подання звітності до податкової. Оприлюднення означає розміщення фінансової звітності та аудиторського звіту, як правило, на вебсайті підприємства або на відповідній вебсторінці.
Для підприємств, що становлять суспільний інтерес, публічних акціонерних товариств, суб’єктів природних монополій на загальнодержавному ринку та підприємств видобувних галузей строк оприлюднення — не пізніше 30 квітня року, що настає за звітним. Для великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів, а також для середніх підприємств загальний строк — не пізніше 1 червня. Також до 1 червня мають орієнтуватися окремі інші категорії підприємств, для яких закон встановлює обов’язок оприлюднення.
На практиці це означає, що підприємство може мати одразу кілька дедлайнів. Наприклад, подати декларацію з податку на прибуток із відповідним комплектом фінзвітності, потім оприлюднити річну фінансову звітність з аудиторським звітом, а також подати повний комплект до ДПС до 10 червня. Саме через це бухгалтерам і фінансовим службам варто заздалегідь планувати графік підготовки звітності та аудиту.
Що буде, якщо фінансову звітність не подати? Оскільки фінансова звітність є додатком до декларації з податку на прибуток, її неподання або несвоєчасне подання може мати наслідки як за неподання декларації у повному обсязі. Тобто це не просто формальна помилка. Якщо підприємство мало подати фінансову звітність разом із декларацією, але не зробило цього, податкова може застосовувати штрафні санкції.
Окремо передбачена відповідальність і для тих підприємств, які зобов’язані подавати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом. Якщо такий комплект не подати або подати із запізненням, це також може призвести до штрафу. Тому краще не відкладати підготовку повного пакета на останні дні, особливо якщо звітність ще проходить аудит або очікуються коригування після перевірки.
Для бухгалтерів найзручніше тримати в роботі просту логіку.
Якщо підприємство складає МСФЗ-звітність, але не має обов’язку оприлюднювати її з аудиторським звітом, то за проміжні періоди достатньо проміжної звітності, мінімально балансу та звіту про фінансові результати. За рік — повний комплект.
Якщо підприємство зобов’язане оприлюднювати фінансову звітність з аудиторським звітом, то разом із декларацією воно подає дві основні форми, а вже після аудиту — повний річний комплект разом з аудиторським звітом до ДПС у встановлений строк.
При цьому не варто плутати три різні речі: подання фінансової звітності разом із декларацією, подання повного комплекту до ДПС після аудиту та оприлюднення звітності на сайті. Це пов’язані між собою обов’язки, але вони не завжди мають однаковий склад документів і однакові строки.
Отже, основний висновок простий: для МСФЗ-компаній склад фінансової звітності до ДПС залежить не лише від того, що вони ведуть облік за міжнародними стандартами, а й від того, чи підпадають вони під обов’язкове оприлюднення звітності з аудиторським звітом. Саме цей критерій визначає, чи потрібно подавати повний комплект одразу разом із річною декларацією, чи спочатку подаються лише дві форми, а повний комплект — уже після аудиту.
Для підприємства це не просто питання «які файли прикріпити». Це питання правильного виконання податкового обов’язку. Тому перед поданням декларації варто перевірити статус компанії, звітний період, склад фінансової звітності, позначки у додатку ФЗ та строки подання. Така перевірка займає небагато часу, але допомагає уникнути зайвих уточнень, штрафів і неприємних питань з боку контролюючих органів.
Джерело: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1096133.html
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
