(Роз’яснення на основі норм ПКУ та Порядку № 21)
- Формування податкового кредиту (ст. 198 ПКУ)
Податковий кредит (ПК) формується незалежно від того, чи почали товари/послуги використовуватися в господарській діяльності, та незалежно від факту здійснення оподатковуваних операцій у звітному періоді. ПК виникає як за активами для оподатковуваних, так і для неоподатковуваних операцій.
- Пропорційне нарахування ПДВ (ст. 199 ПКУ)
Якщо активи використовуються одночасно в оподатковуваних та пільгових операціях:
- Платник нараховує податкові зобов’язання (ПЗ) відповідно до частки використання в неоподатковуваних операціях.
- Складається зведена податкова накладна.
Частка використання: Визначається як відношення обсягу оподатковуваних операцій до загального обсягу постачання за попередній рік (з річним перерахунком).
- Винятки, коли правила ст. 199 ПКУ не застосовуються
Податкові зобов’язання за ст. 199 ПКУ не нараховуються за операціями, визначеними:
- п.п. 196.1.7 ст. 196 ПКУ;
- п.п. 197.1.28, п. 197.11 (міжнародна технічна допомога) та п. 197.24 ст. 197 ПКУ;
- п.п. 4 і 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Важливо: За цими операціями зберігається право на ПК за придбаними товарами/послугами без подальшого нарахування компенсаційних ПЗ.
- Податкова звітність та Додаток 5 (Д5)
Згідно з Порядком № 21, обсяги звільнених операцій відображаються у рядку 5 декларації. Заповнення цього рядка вимагає обов’язкового подання додатка Д5.
Особливості заповнення Додатка Д5:
- Оподатковувані операції: Включають постачання за ставками 0%, 7%, 14% та 20%.
- Загальний обсяг: Включає всі операції (оподатковувані та пільгові), у тому числі ті, щодо яких не застосовуються норми ст. 199 ПКУ.
Принцип: Навіть якщо за певними операціями ПЗ не нараховуються, їх обсяги все одно враховуються при розрахунку загальної частки використання активів.
- Резюме для платника
Якщо здійснюються лише пільгові операції-винятки — визначати частку та нараховувати ПЗ не потрібно.
Якщо здійснюється суміш операцій (ті, що підпадають під ст. 199, і винятки) — частка визначається у загальному порядку, але використовується для нарахування ПЗ лише за відповідними «невинятковими» операціями.
Джерело: Головне управління ДПС у Закарпатській області. Офіційне роз’яснення: «Щодо відображення у податковій звітності операцій, звільнених від оподаткування ПДВ».
Режим доступу: zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/990240.html
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
