(Разъяснение на основе норм НКУ и Порядка № 21)
- Формирование налогового кредита (ст. 198 НКУ)
Налоговый кредит (НК) формируется независимо от того, начали ли товары/услуги использоваться в хозяйственной деятельности, и независимо от факта осуществления налогооблагаемых операций в отчетном периоде. НК возникает как по активам для налогооблагаемых, так и для необлагаемых операций.
- Пропорциональное начисление НДС (ст. 199 НКУ)
Если активы используются одновременно в налогооблагаемых и льготных операциях:
- Плательщик начисляет налоговые обязательства (НО) в соответствии с долей использования в необлагаемых операциях.
- Составляется сводная налоговая накладная.
Доля использования: определяется как отношение объема налогооблагаемых операций к общему объему поставок за предыдущий год (с годовым перерасчетом).
- Исключения, когда правила ст. 199 НКУ не применяются
Налоговые обязательства по ст. 199 НКУ не начисляются по операциям, определенным:
- п.п. 196.1.7 ст. 196 НКУ;
- п.п. 197.1.28, п. 197.11 (международная техническая помощь) и п. 197.24 ст. 197 НКУ;
- п.п. 4 и 5 п. 32 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.
Важно: По этим операциям сохраняется право на налоговый кредит по приобретенным товарам/услугам без дальнейшего начисления компенсационных налоговых обязательств.
- Налоговая отчетность и Приложение 5 (Д5)
Согласно Порядку № 21, объемы освобожденных операций отражаются в строке 5 декларации. Заполнение этой строки требует обязательной подачи приложения Д5.
Особенности заполнения Приложения Д5:
- Налогооблагаемые операции: включают поставки по ставкам 0%, 7%, 14% и 20%.
- Общий объем: включает все операции (налогооблагаемые и льготные), в том числе те, по которым не применяются нормы ст. 199 НКУ.
Принцип: даже если по отдельным операциям НО не начисляются, их объемы все равно учитываются при расчете общей доли использования активов.
- Резюме для плательщика
Если осуществляются только льготные операции-исключения — определять долю и начислять НО не требуется.
Если осуществляется смесь операций (тех, которые подпадают под ст. 199, и исключений) — доля определяется в общем порядке, но используется для начисления НО только по соответствующим «неисключительным» операциям.
Источник: Главное управление ГНС в Закарпатской области. Официальное разъяснение: «Относительно отражения в налоговой отчетности операций, освобожденных от налогообложения НДС».
Режим доступа: zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/990240.html
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
