Державна податкова служба України у листі від 16.10.2025 №1140/2/99-00-21-03-02-02 надала роз’яснення щодо оподаткування операцій з надання благодійної допомоги військовослужбовцям та безоплатної передачі дронів благодійним організаціям.
У першій ситуації розглянуто випадок, коли підприємство придбало каску (шолом) і передало її як благодійну допомогу військовослужбовцю. ДПС зазначає, що якщо такі каски (шоломи) виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов та класифікуються за кодом 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, то операція з їх постачання звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пп. 1 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Щодо податку на прибуток підприємств, то згідно з абзацом першим пп. 140.5.10 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму безповоротної фінансової допомоги, безоплатно наданих товарів, робіт, послуг певним категоріям осіб. Водночас ця норма не застосовується, якщо благодійна допомога передається фізичній особі – платнику ПДФО. Тобто підприємство, яке здійснило передачу каски військовослужбовцю, не коригує фінансовий результат до оподаткування, а операція відображається відповідно до правил бухгалтерського обліку.
У частині оподаткування ПДФО та військовим збором ДПС нагадує, що згідно зі ст. 165 ПКУ до загального оподатковуваного доходу не включається сума благодійної допомоги, наданої військовослужбовцям. Зокрема, відповідно до пп. 165.1.54 та пп. 170.7.8 ПКУ, не оподатковується благодійна допомога, яка надається у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (каски, бронежилети, виготовлені за військовими стандартами), технічних засобів спостереження, лікарських засобів тощо. Такі доходи звільняються і від військового збору згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
При цьому юридична особа, що надала благодійну допомогу, виконує функції податкового агента лише в частині відображення інформації про такий дохід у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, та сум утриманого з них податку. У звітності такий дохід відображається з ознакою «169» згідно з наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4. Отже, дохід у вигляді каски (шолома), наданої військовослужбовцю як благодійна допомога, не оподатковується ПДФО та військовим збором, проте повинен бути відображений у податковій звітності.
Друга ситуація стосується безоплатної передачі дронів благодійному фонду для подальшої передачі підрозділам Збройних Сил України. Якщо підприємство – платник ПДВ здійснює безоплатне постачання безпілотних літальних апаратів благодійній організації, створеній та зареєстрованій відповідно до законодавства, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.15 ПКУ.
При цьому податкова накладна складається на звільнену операцію, а ціна постачання може бути зазначена як «0» гривень, оскільки передача відбувається безоплатно. Такі операції підлягають відображенню у рядку 5 декларації з ПДВ та у таблиці 2 додатка Д4 до декларації, навіть якщо вартість постачання дорівнює нулю.
ДПС наголосила, що остаточні висновки щодо оподаткування благодійної допомоги можуть бути зроблені лише після аналізу первинних документів, які підтверджують фактичні обставини господарських операцій.
Таким чином, податковий орган підтвердив, що передача каски або шолома військовослужбовцю не підлягає оподаткуванню ПДВ, ПДФО та військовим збором, а також не потребує коригування фінансового результату до оподаткування. Натомість безоплатна передача дронів благодійному фонду звільняється від ПДВ згідно з пп. 197.1.15 ПКУ, навіть у разі зазначення в податковій накладній ціни постачання «0» гривень.
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
