Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу: що врахувати підприємству
Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу залишається питанням, яке потребує від підприємства не лише формального застосування норм НП(С)БО 12, а й чіткого визначення економічної сутності інвестиції. Первісно всі фінансові інвестиції визнають за собівартістю, однак надалі їх вартість на дату балансу підлягає перегляду.
Стандарт передбачає чотири підходи до подальшої оцінки: за справедливою вартістю, за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, за амортизованою собівартістю та за методом участі в капіталі. Загальне правило полягає в тому, що більшість фінансових інвестицій оцінюють за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити. Якщо такої можливості немає, застосовують оцінку за собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Для інвестицій, які утримуються до погашення, використовують амортизовану собівартість.
Окрему увагу слід приділити методу участі в капіталі, який застосовують до інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства, а також у спільну діяльність зі створенням юридичної особи. Водночас саме на цьому етапі на практиці виникає найбільше запитань, оскільки визначення статусу підприємства як асоційованого чи дочірнього не завжди є однозначним.
Для асоційованого підприємства визначальною ознакою є суттєвий вплив. Одним із його свідчень вважається володіння 20% і більше статутного капіталу, а також участь у прийнятті управлінських рішень. Для дочірнього підприємства ключовим є контроль, тобто наявність владних повноважень, впливу на результати діяльності та фактичної можливості реалізовувати такі повноваження. Однак формальна наявність частки участі ще не означає реального впливу або контролю, особливо якщо фактичне управління здійснюють одні й ті самі фізичні особи.
Саме тому в окремих ситуаціях підприємство має самостійно оцінити, чи відповідає об’єкт інвестування ознакам асоційованого або дочірнього підприємства. Чіткої універсальної відповіді стандарти не дають, а отже вирішальне значення має професійне судження та належне обґрунтування прийнятого підходу в обліковій політиці.
Якщо підприємство доходить висновку, що інвестиція підлягає обліку за методом участі в капіталі, її балансова вартість коригують на частку інвестора у фінансовому результаті об’єкта інвестування. Наприклад, якщо нерозподілений прибуток такого підприємства становить 10 млн грн, а частка інвестора — 80%, вартість фінансової інвестиції має збільшитися на 8 млн грн.
Отже, на дату балансу підприємству важливо не лише правильно обрати метод оцінки фінансових інвестицій, а й обґрунтувати, чому саме цей метод відповідає характеру відносин між сторонами. У спірних випадках доцільно закріпити підхід в обліковій політиці та, за потреби, отримати роз’яснення Мінфіну.
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
