Оценка финансовых инвестиций на дату баланса: что учитывать предприятию
Оценка финансовых инвестиций на дату баланса требует от предприятия не только формального применения норм НП(С)БУ 12, но и четкого определения экономической сущности инвестиции. На этапе первоначального признания все финансовые инвестиции отражаются по себестоимости, однако в дальнейшем их стоимость подлежит пересмотру на каждую дату баланса.
Стандарт предусматривает четыре подхода к последующей оценке: по справедливой стоимости, по себестоимости с учетом уменьшения полезности, по амортизированной себестоимости и по методу участия в капитале. Общее правило заключается в том, что большинство финансовых инвестиций оцениваются по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить. При невозможности такой оценки применяется себестоимость с учетом уменьшения полезности. Для инвестиций, удерживаемых до погашения, используется амортизированная себестоимость.
Особое внимание следует уделить методу участия в капитале, который применяется к инвестициям в ассоциированные и дочерние предприятия, а также в совместную деятельность с созданием юридического лица. Именно на этом этапе на практике возникает наибольшее количество вопросов, поскольку определение статуса предприятия как ассоциированного или дочернего не всегда является однозначным.
Для ассоциированного предприятия ключевым признаком является существенное влияние. Одним из его индикаторов считается владение 20% и более уставного капитала, а также участие в принятии управленческих решений. Для дочернего предприятия определяющим является контроль, то есть наличие властных полномочий, влияние на результаты деятельности и реальная возможность реализации таких полномочий. При этом сама по себе доля участия не всегда свидетельствует о фактическом влиянии или контроле, особенно если фактическое управление осуществляется одними и теми же физическими лицами.
В таких условиях предприятие должно самостоятельно оценить, соответствует ли объект инвестирования признакам ассоциированного или дочернего предприятия. Стандарты не содержат однозначного решения, поэтому ключевую роль играет профессиональное суждение и надлежащее обоснование выбранного подхода в учетной политике.
Если предприятие приходит к выводу о необходимости применения метода участия в капитале, балансовая стоимость инвестиции корректируется на долю инвестора в финансовом результате объекта инвестирования. Например, при нераспределенной прибыли в размере 10 млн грн и доле участия 80% стоимость инвестиции должна быть увеличена на 8 млн грн.
Таким образом, на дату баланса предприятию важно не только правильно выбрать метод оценки финансовых инвестиций, но и обосновать его соответствие реальному характеру отношений между сторонами. В спорных ситуациях рекомендуется закрепить выбранный подход в учетной политике и, при необходимости, обратиться за разъяснениями к Минфину.
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
