Верховний Суд у постанові від 05.06.2025 у справі №160/25897/21 надав принципові роз’яснення щодо документального підтвердження IT-послуг та маркетингових досліджень. Рішення стало показовим для бізнесу, оскільки суд детально проаналізував вимоги до первинних документів та їх зв’язок із реальністю господарських операцій.
Спір виник після планової перевірки підприємства, за результатами якої податковий орган донарахував податок на прибуток, ПДВ та штрафні санкції на загальну суму понад 750 тис. грн. Підставою стали претензії до оформлення документів щодо IT-послуг з доопрацювання програмного забезпечення та маркетингових досліджень, виконаних ФОПами.
Щодо IT-послуг
Податкова служба вважала, що роботи з розробки та модифікації програмного забезпечення фактично створили нематеріальний актив, а отже підприємство мало оформити акти введення в експлуатацію, інвентарні картки та нараховувати амортизацію. Витрати ж були віднесені одразу на адміністративні.
Суд дійшов висновку, що в конкретній ситуації передача виключних майнових прав не відбувалася. Підприємство отримало лише право користування програмним продуктом, а тому такі витрати правомірно віднесено до витрат звітного періоду. Відсутність передачі виключних прав стала ключовим аргументом на користь платника податків.
Водночас Суд підкреслив: у випадку створення нематеріального активу необхідним є належне оформлення первинних документів — технічного опису об’єкта, акту введення в експлуатацію, інвентарної картки та визначення строку корисного використання.
Щодо маркетингових послуг
Іншу позицію Суд зайняв стосовно маркетингових досліджень. Аналізуючи звіти виконавців, Суд встановив, що вони мали загальний інформаційний характер і не містили конкретних рекомендацій чи доказів впливу на господарську діяльність підприємства.
Крім того, частина досліджень проводилася у регіонах, де підприємство не здійснювало діяльності, а зміст звітів різних ФОПів дублювався. Також звернуто увагу на те, що один із виконавців одночасно був директором товариства, що викликало сумніви щодо доцільності залучення зовнішнього підрядника.
Суд наголосив: первинні документи повинні підтверджувати не лише факт надання послуг, а й їх конкретний результат, господарську спрямованість та економічний ефект. Формальні акти та узагальнені звіти не є достатніми доказами для формування витрат.
Практичне значення рішення
Постанова фактично сформувала орієнтири для бізнесу:
- при наданні IT-послуг необхідно чітко визначати правовий режим результату робіт;
- у разі створення НМА — оформлювати повний пакет облікових документів;
- маркетингові звіти мають містити методику дослідження, аналітику, висновки та рекомендації;
- бажано документально підтверджувати впровадження отриманих результатів у діяльність підприємства.
Таким чином, якість та змістовність первинних документів стають визначальними під час податкових перевірок і судових спорів. Рішення Верховного Суду ще раз підтвердило пріоритет економічної сутності операцій над їх формальним оформленням.
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
