Неголюк Наталія, аудитор компанії Аудит-Інвест
Ключова ідея: статус резидента Дія Сіті напряму залежить від частки кваліфікованого доходу — не менше 90% загального доходу. Коректна класифікація видів діяльності та облік — критично важливі.
Що таке Дія Сіті і навіщо компаніям
Ринок цифрових технологій в Україні зростає швидкими темпами, а ІТ-сфера залишається одним із головних драйверів національної економіки. Для стимулювання подальшого розвитку галузі держава запровадила унікальний правовий режим — Дія Сіті. Його основна мета — створення привабливих умови для розвитку ІТ-індустрії, залучення інвестицій та легалізації ринку праці. Резиденти Дія Сіті отримують низку переваг, зокрема, пільгове оподаткування та гнучкі інструменти залучення фахівців.
Запроваджений у 2022 році, цей режим уже став точкою входу для сотень компаній, які прагнуть працювати за міжнародними стандартами, залучати інвестиції та утримувати висококваліфікованих спеціалістів. Але для отримання всіх переваг Дія Сіті компанія має відповідати чітким критеріям — зокрема, вести діяльність у визначених сферах, дотримуватись 90% кваліфікованого доходу та підтверджувати прозорість операцій.
Одним з центральних елементів правового режиму Дія Сіті є поняття “кваліфікованого доходу”, яке відіграє вирішальну роль у визначенні відповідності компанії статусу резидента та її праву на податкові преференції.
Поняття «кваліфікований» та «загальний» дохід
Згідно з пунктом 5 частини 1 статті 1 Закону № 1667-ІХ,
Кваліфікований дохід — це сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та роялті (якщо такі суми роялті не враховано у чистий дохід від реалізації продукції), отриманих у результаті здійснення видів діяльності, передбачених частиною 4 статті 5 цього Закону.
Загальний дохід — це сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також іншого операційного доходу у вигляді роялті, якщо такі роялті не враховано у чистому доході від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Правило 90%: періоди та розрахунок
Для набуття та збереження статусу резидента Дія Сіті юридична особа повинна відповідати ключовому критерію: сума кваліфікованого доходу має становити не менш як 90% суми її загального доходу. Це правило застосовується для таких періодів:
- Перші 3 календарні місяці після набуття статусу резидента Дія Сіті.
- Кожен календарний рік перебування у статусі резидента.
Точне визначення як “кваліфікованого доходу”, так і “загального доходу” безпосередньо пов’язує юридичну відповідність з деталізованим бухгалтерським обліком. Той факт, що “загальний дохід” явно включає “інший операційний дохід у вигляді роялті” (якщо він ще не врахований), означає, що компанії повинні мати надійну та деталізовану систему бухгалтерського обліку, яка чітко розрізняє різні види потоків доходів. Будь-яка неправильна класифікація або відсутність деталізованих бухгалтерських записів для цих видів доходів може призвести до некоректного розрахунку співвідношення 90%, ставлячи під загрозу статус резидента Дія Сіті.
Облік і проводки: що входить / не входить
В таблиці наведено загальні правила розрахунку кваліфікованого доходу:
В таблиці наведено загальні правила розрахунку кваліфікованого доходу:
| Загальний дохід резидента Дія Сіті | Кваліфікований дохід резидента Дія Сіті |
|---|---|
| Дт 70 Кт 79 | Види діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті (ч. 4 ст. 5 Закону №1667-IX) |
| Дт 71 Кт 79 (в частині роялті, якщо вони не обліковувалися за рахунком 70) | |
| За мінусом вирахувань — Дт 79 Кт 704 | |
| Доходи, що обліковуються на рахунках 71 (крім роялті), 72, 73, 74, не беруть участі у розрахунку загального доходу, також і у розрахунку кваліфікованого доходу | |
Формула частки кваліфікованого доходу:
Кваліфікований дохід / Загальний дохід × 100% → має бути ≥ 90%.
Роль КВЕДів і мапа видів діяльності
Перелік видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті встановлено частиною 4 статті 5 Закону України від 15.07.2021 р. №1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні». Цей перелік було доповнено та розширено постановами Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 р. № 467 та від 21.02.2025р. № 204. Перелік охоплює широкий спектр послуг ІТ-сфери та суміжних технологічних напрямків.
Повний та постійно оновлюваний перелік кваліфікованих видів діяльності демонструє, що Дія Сіті є динамічною та перспективною правовою рамкою. Включення передових та стратегічно важливих галузей, таких як кібербезпека, R&D (дослідження та розробки), віртуальні активи та БпЛА, вказує на чіткий намір уряду не лише підтримувати існуючі сильні сторони ІТ, а й активно сприяти інноваціям та зростанню в нових технологіях, що є життєво важливими для національної безпеки та економічної диверсифікації. Така адаптивність є ключовою для збереження актуальності в умовах швидкозмінного глобального технологічного ландшафту.
КВЕД — це Класифікатор видів економічної діяльності, офіційний державний перелік кодів, якими позначають, чим саме займається суб’єкт господарювання. В Україні діє КВЕД-2010 (Наказ Держспоживстандарту №457 від 11.10.2010).
Коли створюється юридична особа чи реєструється ФОП, державний реєстратор обов’язково вносить до Єдиного Державного реєстру відомості про:
основний КВЕД — вид діяльності, який буде ключовим для бізнесу (за яким очікується найбільший обсяг доходу);
додаткові КВЕДи — інші види діяльності, якими ви можете займатися.
КВЕДи (класифікатор видів економічної діяльності) у контексті резидентів Дія Сіті відіграють роль “первинного маркера” для визначення, чи належить діяльність компанії до дозволених видів, з яких може формуватись кваліфікований дохід.
Ключова відмінність полягає в тому, що для Дія Сіті важливо не лише те, який КВЕД має компанія, а й те, що її фактичний дохід надходить саме від тих видів діяльності, які чітко визначені законом про Дія Сіті. Навіть якщо компанія має відповідний КВЕД, але не отримує від нього доходу, вона не може бути резидентом Дія Сіті.
КВЕДи у Дія Сіті — це “вхідний квиток” і орієнтир, але не фінальна перевірка.
Вони:
- Дають підстави вважати, що діяльність належить до переліку дозволених.
- Використовуються для звітності та контролю.
- Працюють лише в комплексі з доказами фактичної діяльності. (Тут важливі договори, акти виконаних робіт, рахунки, опис послуг, які підтверджують, що це була, наприклад, розробка програмного забезпечення, а не оренда офісу)
Нижче наведена порівняльна таблиця, яка ілюструє зв’язок між найпоширенішими видами діяльності, визначеними законом, та відповідними КВЕДами.
Приклади відповідностей (не вичерпний перелік)
| Види діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті | Відповідні КВЕДи та опис |
|---|---|
| комп’ютерне програмування, консультування з питань інформатизації, діяльність із керування комп’ютерним устаткованням | 62.01 Комп’ютерне програмування 62.02 Консультування з питань інформатизації 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп’ютерних систем |
| видання комп’ютерних ігор, а також іншого програмного забезпечення | 58.21 Видання комп’ютерних ігор 58.29 Видання іншого програмного забезпечення |
| надання програмних продуктів, у тому числі комп’ютерних ігор, у режимі “онлайн” та надання веб-послуг із доставки програмних додатків, включаючи розповсюдження примірників (копій, екземплярів) програмного забезпечення у електронній формі, у тому числі комп’ютерних ігор, його елементів, оновлень, доповнень та розширень функціоналу; | 62.01 Комп’ютерне програмування 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп’ютерних систем |
| освітня діяльність у галузі інформаційних технологій, у тому числі надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також надання інших видів освіти | 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у. (якщо це ІТ-освіта) |
| оброблення даних і пов’язана із цим діяльність, крім надання інфраструктури для оброблення даних та розміщення (хостингу) і послуг з розміщення (хостингу), та діяльність веб-порталів | 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов’язана з ними діяльність 63.12 Веб-портали |
| дослідження та експериментальні розробки у сфері природничих і технічних наук щодо інформаційних та інформаційно-комунікаційних технологій; | 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук |
| проведення маркетингових кампаній та надання рекламних послуг з використанням програмного забезпечення, розробленого за участю резидента Дія Сіті, у мережі Інтернет та/або на пристроях користувачів; | 73.11 Рекламні агентства (якщо послуги надаються ІТ-компаніям) 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації |
| Виробництво та реалізація, ремонт і технічне обслуговування електронних компонентів і плат, комп’ютерів і периферійного устатковання, обладнання зв’язку, інструментів і обладнання для вимірювання, дослідження та навігації, оптичних приладів і фотографічного устатковання для використання в оборонній (безпековій), промисловій та побутовій сфері. | 26.11 Виробництво електронних компонентів 26.20 Виробництво комп’ютерів і периферійного устатковання 26.30 Виробництво обладнання зв’язку |
| Надання у користування потужностей з обробки та зберігання даних у сфері інформатизації (обчислювальна інфраструктура) у вигляді хмарного (віртуального) дата-центру, ресурсів віртуальної інфраструктури, надання послуг із зберігання та обробки інформації з використанням функціональності ліцензійного програмного забезпечення, а також надання інфраструктури для зберігання та обробки даних і розміщення (хостингу) комп’ютерного обладнання в центрі обробки даних. | 63.12 Веб-портали 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов’язана з ними діяльність |
| Проектування, виробництво безпілотних повітряних суден (літальних апаратів) та/або безпілотних водних (надводних, підводних) суден (апаратів) та/або безпілотних наземних транспортних засобів (апаратів, комплексів, платформ), комплектувальних виробів, а також виробництво батарей і акумуляторів до зазначених суден, засобів (апаратів, комплексів, платформ), їх технічне обслуговування та ремонт, а також послуги з навчання керуванню такими суднами, засобами (апаратами, комплексами, платформами) (зокрема відпрацювання польотних та інших завдань, навичок маскування), аеро-, фото-, відеозйомка (аеророзвідка). | 30.30 Виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устатковання |
Перелік видів діяльності періодично доповнювався (Постанови КМУ №467 від 19.04.2022 та №204 від 21.02.2025). Слід звірятись з актуальною редакцією.
Типові помилки і наслідки
Недотримання вимог щодо кваліфікованого доходу може мати серйозні наслідки для резидентів Дія Сіті, аж до втрати їхнього статусу та податкових пільг. Існує кілька типових помилок, на які слід звернути особливу увагу.
- Некоректна інтерпретація видів діяльності. Одна з найпоширеніших помилок полягає у включенні до кваліфікованого доходу доходів від видів діяльності, які фактично не входять до переліку, визначеного частиною 4 статті 5 Закону № 1667-ІХ. Це може статися через неправильне розуміння суті певних послуг або через спробу “підтягнути” некваліфіковані операції під визначення кваліфікованих. Наслідком такої некоректної інтерпретації є заниження фактичної частки кваліфікованого доходу, що може призвести до невідповідності критерію 90% та, як наслідок, до втрати статусу резидента Дія Сіті.
- Помилки у розрахунках/обліку. Іншою значною групою помилок є неточності у розрахунках та веденні бухгалтерського обліку. Часто компанії помилково розраховують кваліфікований дохід на основі всіх доходів компанії (наприклад, всіх рахунків класу 7 Плану рахунків), замість того, щоб враховувати лише чистий дохід від реалізації та роялті, отримані виключно від кваліфікованих видів діяльності. Також поширеною є помилка у неправильному відокремленні “кваліфікованого доходу” за бухгалтерськими проводками, що є критичним для точного розрахунку. Будь-яка з цих помилок призводить до неправильного визначення частки кваліфікованого доходу, що може стати підставою для втрати статусу резидента
- Втрати пільг через невідповідність. Втрата статусу резидента Дія Сіті автоматично означає втрату всіх податкових пільг, які надає цей режим, включаючи знижені ставки податку на прибуток, ПДФО та ЄСВ. Це може призвести до значного збільшення податкового навантаження.
Практичні поради компаніям
- Щоквартальний моніторинг: Рекомендується щоквартально розраховувати поточне співвідношення кваліфікованого та загального доходу, щоб мати змогу вчасно скоригувати бізнес-процеси.
- Деталізація договорів: У договорах із замовниками чітко прописувати види послуг, що надаються. Це спростить ідентифікацію доходу в майбутньому.
- Контроль за некваліфікованими доходами: Завчасно ідентифікувати потенційно некваліфіковані доходи (наприклад, дохід від фінансових інвестицій, оренди) та контролювати їхню частку, щоб вона не перевищувала 10%.
- Комунікація з бухгалтерією, юристами та HR-спеціалістами: Забезпечити тісну співпрацю між бізнес-підрозділами та бухгалтерією для правильного відображення доходів у системі обліку.
- Моніторинг законодавчих змін та консультування: Регулярно консультуватися з зовнішніми фахівцями, які спеціалізуються на правовому режимі Дія Сіті, для отримання актуальних порад та уникнення неоднозначностей. Визнання того, що законодавство Дія Сіті є “новим” з “майже відсутньою судовою практикою” , та часта публікація “інформаційних листів” Державної податкової служби України та Міністерства цифрової трансформації України свідчать про динамічний та мінливий регуляторний ландшафт. Це означає, що дотримання вимог не є одноразовим досягненням, а безперервним процесом моніторингу, інтерпретації та адаптації до нових вказівок. Компанії повинні інвестувати в юридичну та бухгалтерську експертизу, яка постійно відстежує ці зміни, щоб уникнути недотримання через мінливі тлумачення або нові роз’яснення.
Висновок
Правовий режим Дія Сіті є стратегічним інструментом, розробленим для стимулювання розвитку цифрової економіки України, пропонуючи значні податкові та правові переваги для ІТ-компаній. Однак, для ефективного використання цих переваг та уникнення пов’язаних ризиків, критично важливим є глибоке розуміння та бездоганне дотримання вимог щодо визначення кваліфікованого доходу. Це включає точну класифікацію видів діяльності, ретельний бухгалтерський облік, а також постійний моніторинг законодавчих змін та офіційних роз’яснень.
Проактивна внутрішня політика, міжфункціональна співпраця та регулярні незалежні аудити є не просто рекомендаціями, а необхідними умовами для успішного та стабільного функціонування у статусі резидента Дія Сіті. Ігнорування цих аспектів може призвести до втрати статусу та значних фінансових наслідків, нівелюючи всі потенційні переваги, які пропонує цей унікальний правовий режим.
Нормативні документи
- Закон України № 1667-IX від 15.07.2021 року “Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні”.
- Наказ Державної служби статистики України від 23.12.2011 р. № 396 “Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності” із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної служби статистики № 264 від 01.09.2020 р.
- Постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 р. № 467 «Про визначення видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правого режиму Дія Сіті».
- Постанова Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2025 р. № 204 «Про внесення змін до переліку видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правого режиму Дія Сіті».
- Наказ Держспоживстандарту України від 11 жовтня 2010 року № 457 НАЦІОНАЛЬНИЙ КЛАСИФІКАТОР УКРАЇНИ КЛАСИФІКАЦІЯ ВИДІВ ЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДК 009:2010
Готові почати сезон аудиту без стресу?
