ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении баланса

Подготовлено:

Заказнова Анна, аудитор Департамента аудита, МСФО и консалтинга

 

За время работы ООО АФ «Аудит-Инвест» нашими аудиторами было подмечено множество нюансов в заполнении форм финансовой отчетности и в оказании бухгалтерских услуг . Конечно, в большинстве случаев, к ошибкам в составлении финансовой отчетности приводит использование при отражении операции некорректных счетов учета. Однако, даже в случае использования некорректного бухгалтерского счета учета составить правильную финансовую отчетность — реально, надо только помнить о сути проведенных операций.

В преддверии составления годовой финансовой отчетности по нормам П(С)БУ, предлагаем Вам ознакомиться с самыми распространенными неточностями, которые встречались в нашей практике. В первой части речь пойдет о Балансе или Отчете о финансовом положении (далее по тексту – Баланс).

  1. Отражение авансов в составе прочей задолженности

Как правило, к данной ошибке приводит нежелание Компании вести отдельные счета учета расчетов по авансам – это счет 371 «Расчеты по выданным авансам» и счет 681 «Расчеты по авансам полученным». Соответственно, учет расчетов по авансовой оплате с контрагентами ведется такими Компаниями непосредственно на счетах 36 «Расчеты з покупателями и заказчиками» и 63 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками». Поэтому, при составлении Баланса, кредитовое сальдо по счету 36 и дебетовое сальдо по счету 63 чаще всего включается Компаниями в состав прочей дебиторской/кредиторской задолженности.

В соответствии с Методрекомендациями №433, НП(С)БУ 1, сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым.

Таким образом, вне зависимости от наличия у Вас в учете авансовых счетов, задолженность по выданным/полученным авансам должна отражаться в составе строк Баланса:

  • — строка 1130 «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам»
  • — строка 1635 «Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам».
  1. Отражение задолженности за товары, работы, услуги в составе прочей задолженности

Зачастую, с целью удобства, бухгалтера разделяют и ведут на отдельных бухгалтерских счетах, расчеты с поставщиками, которые поставляют товары и материалы (счет 63), и расчеты с поставщиками, которые предоставляют услуги (обычно используют счет 685). Либо же, отделяют расчеты с покупателями по основной деятельности (счет 36) и расчеты с покупателями, которым предоставляются услуги (обычно используют счет 377). При этом расчеты по таким дополнительным счетам (685 и 377) отражают в Балансе в составе прочей дебиторской/кредиторской задолженности.

Как и в ситуации, описанной в п.1 статьи, при составлении финансовой отчетности необходимо рассматривать операции по сути. Поэтому, учитывая, что фактически эта задолженность является задолженностью за товары, работы, услуги, сальдо расчетов по данным счетам правильно отражать в составе строк Баланса:

  • строка 1125 «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги» и
  • строка 1615 «Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги».
  1. Отражение долгосрочных задолженностей в составе текущих, и наоборот

При наличии в учете операций по выданным/полученным беспроцентным финансовым займам (это могут быть отношения со связанными лицами, или с работниками), или же операций по получению кредитных средств, рекомендуем бухгалтерам на каждую отчетную дату проверять сроки погашения.

Так, задолженность которая будет погашаться более 12 месяцев с даты баланса, считается долгосрочной и подлежит отражению в соответствующих статьях разделов «Необоротные активы» и «Долгосрочные обязательства и обеспечения» Баланса.

Рекомендуем проводить реклассификацию сумм задолженностей на долгосрочную и краткосрочную как по статьям Баланса, так и в бухгалтерском учете.

  1. Отражение процентов по банковским кредитам в составе прочих текущих обязательств.

Учет процентов, начисленных по кредитным средствам, ведется по счету 684 «Расчеты по начисленным процентам». Обращаем внимание, что вопреки распространённому мнению, что все субсчета счета 68 включаются в Балансе в строку 1690 «Прочие текущие обязательства», проценты по банковским займам правильно включать в строку Баланса 1510 «Долгосрочные кредиты банков» или 1600 «Краткосрочные кредиты банков».

Так, согласно Методрекомендациям №433, суммы обязательств Компаниии перед банками по полученным от них кредитам (а проценты тоже являются обязательством по кредиту – прим.авт.) отражаются в строках 1510 и 1600 Баланса.

  1. Отражение расчетов по страхованию в составе прочих текущих обязательств

Принято считать, что в строке Баланса 1625 «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию» отражаются только суммы задолженностей по оплате взносов на государственное социальное страхование (ЕСВ). Однако, согласно Методрекомендациям №433, в данной строке также отражается задолженность Компании по расчетам страхования имущества и/или индивидуальное страхование сотрудников.

Если у Вас в учете имеются задолженности по таким видам страхования – рекомендуем выделить их на отдельное субконто счетов учета, чтобы при составлении отчетности можно было легко и просто определить нужную сумму из общей суммы задолженности по контрагентам.

  1. Развернутое сальдо расчетов

При формировании статей расчетов с покупателями и поставщиками Баланса, стоит задуматься о том, с какой глубиной аналитического учета следует развернуть сальдо расчетов с контрагентами и правильно представить информацию в Балансе.

В случае, например, если Компания ведет учет расчетов с контрагентами в разрезе заказа/сделки, то сальдо по расчетам с ними стоит развернуть именно на уровне заказа/сделки. Если же учет ведется только по договорам, то сальдо расчетов с контрагентами разворачивается на уровне каждого договора.

Также обращаем внимание Компаний, которые составляют консолидированную или комбинированную отчетность — принцип, по которому разворачивается сальдо по контрагентам, должен быть одинаковым для всех участников группы.

  1. Не выделяется текущая часть долгосрочного обязательства

Чаще всего данная неточность встречается у Компаний, которые имеют задолженность по договорам финансового лизинга.

На дату баланса необходимо из общей суммы задолженности проводить реклассификацию части, которая подлежит погашению в течение 12-ти месяцев после даты баланса, в состав текущей задолженности. Для этого в Балансе предусмотрена специальная строка — 1610 «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам».

  1. Не выделяется инвестиционная недвижимость

Классическая ситуация- сдали в аренду здание, а перевести в состав инвестиционной недвижимости – забыли.

Напоминаем, что в случае, если недвижимость предоставляется в аренду другой стороне, ее необходимо перевести в состав инвестиционной недвижимости, а в балансе отражать отдельно, в составе строки 1015 «Инвестиционная недвижимость».

  1. Не откорректировано входящее сальдо Баланса на ошибки прошлых лет

Опоздавший документ или найденная ошибка прошлых периодов – все это предполагает проведение проводки в учете с использованием счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки). Однако мало кто вспоминает, что такие корректировки обязывают бухгалтера исправлять входящее сальдо Баланса.

Так, на начало отчетного периода необходимо исправить те строки Баланса, на которые повлияли корректировки, проведенные проводками через 44 счет, таким образом, чтобы входящее сальдо Баланса было представлено верно, т.е. так, как если бы документы были проведены в учете вовремя или без ошибок.

  1. Отражение овердрафта как отрицательного остатка по статье «Деньги и их эквиваленты»

Задолженность по овердрафтам в учете отражается некоторыми Компаниями по кредиту активного счета 31 «Счета в банках», что, в целом, является допустимым — см. письмо Минфина от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021. При этом в своем письме Минфин четко определяет, что такой отрицательный остаток должен быть показан по строке Баланса 1600 «Краткосрочные кредиты банков».

В данной статье мы не будем спорить с Минфином, но хотим отметить, что учет овердрафта с использованием счета 31 затруднит в дальнейшем составление Отчета о движении денежных средств (по прямому методу). Мы рекомендуем учитывать овердрафт на счете учета 60 «Краткосрочные займы» или с использованием отдельного субконто счета 31.

 

Учитывая, что многие Компании будут аудировать свою годовую финансовую отчетность для выполнения требований Закона №996 и норм НКУ, сейчас, по нашему мнению, лучшее время для проведения «работы над ошибками» с тем, чтобы устранить неточности в составлении финансовой отчетности и исключить замечания от аудитора.

А мы в следующих статьях расскажем Вам о наиболее часто встречающихся ошибках при составлении Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении денежных средств (по прямому методу).

 

 

Остались вопросы по аудиту? Свяжитесь с нами прямо сейчас!

097 338 12 88, 050 340 11 17

af@audit-invest.com.ua

Будь в курсе первым!
Подпишитесь на рассылку и получайте
только самую полезную информацию для Вашего бизнеса!
Подписаться

    Оставьте свои данные и мы свяжемся с вами в течение 5 минут

      Оставьте свои данные и мы свяжемся с вами в ближайшее время

      КиевДнепрКаменское
      Написать в
      Viber