Що робити якщо податківці вимагають розкрити структуру МГК?

Підготовлено:

Інна Васільєва, консультант Департаменту трансфертного ціноутворення

 

З початком 2022 року платники податків, які вперше подавали Повідомлення про участь в міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення МГК) почали отримувати від місцевих податкових органів, що здійснюють моніторинг контрольованих операцій, запити з вимогами надати:

• інформацію щодо структури міжнародної групи компаній;
• ролі платника податків у поданні Звіту у розрізі країн;
• рішення материнської компанії щодо уповноваження учасника МГК на подачу Звіту у розрізі країн;
• вимог законодавства за місцезнаходженням материнської компанії МГК щодо подання звіту у розрізі країн, тощо.

Давайте поміркуємо, для чого така інформація потрібна податковим органам, до повноважень яких органів в структурі ДПС належить право запитувати зазначену інформацію та якими є підстави для направлення платнику податків таких запитів, а також якими є строки підготовки відповідей.

 

1. Яка інформація з Повідомлення МГК аналізується податковими органами в ході моніторингу контрольованих операцій?

В першу чергу під час аналізу інформації з поданих Повідомлень МГК податкові органи окреслюють коло осіб, що зобов’язані подавати:

• звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або
• глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл).

Щодо звіту у розрізі країн. Інформація звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній є інформацією з обмеженим доступом та використовується для цілей оцінки ризиків трансфертного ціноутворення під час проведення моніторингу контрольованих операцій та не може бути самостійною підставою для проведення коригування обсягу оподатковуваного прибутку платника податків.

Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією міжнародної групи компаній, що може не збігатися з календарним роком, та подається протягом дванадцяти місяців після закінчення такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією міжнародної групи компаній фінансовий рік – протягом дванадцяти місяців після закінчення календарного року).

Подання платниками податків звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній – вперше застосовуються щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладено багатосторонню угоду про автоматичний обмін міждержавними звітами (Мultilateral Сompetent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports).

Глобальним форумом ОЕСР з прозорості та обміну інформацією для податкових цілей 24.06.2021 р. завершено[1] лише перший етап партнерської перевірки України з питань дотримання стандарту EOIR (встановлює єдині умови для створення запиту про надання певної інформації та її обмін на підставі податкових конвенцій).

Другий етап перевірки попередньо призначений на перше півріччя 2022 року. За результатом другого етапу перевірки державі присвоюються оцінка (рейтинг), що визначає, чи є держава прозорою у питаннях оподаткування та співпраці з державами-партнерами.^[2]

З урахуванням того, що Україні потрібно внести зміни до законодавства за підсумками першого етапу перевірки, а другий ще не розпочато, перспектива підписання Україною багатосторонньої угоди про автоматичний обмін міждержавними звітами в 2022 році є віддаленою.

Щодо глобальної документації. Відповідно до пп.39.4.7 п.39.4. ст.39 ПКУ запит з вимогою надати глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) платнику податків, що входить до складу МГК має право надіслати лише центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику – тобто Державна податкова служба України (далі – ДПСУ).

Запит на подання глобальної документації (майстер – файлу) може бути направлений не раніше 12 місяців і не пізніше 36 місяців з дати закінчення фінансового року, встановленого міжнародною групою компаній, до якої належить такий платник податків, а у разі відсутності відомостей про встановлений міжнародною групою компаній фінансовий рік – не раніше дванадцяти місяців і не пізніше тридцяти шести місяців після закінчення звітного року.

Вперше запити про подання глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу) ДПСУ може надсилати щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році.

Глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) має бути надана платником податків протягом 90 календарних днів з дня отримання запиту.

 

2. В яких випадках податкова може направити запит про надання інформації по п.73.3 ПКУ при моніторингу Повідомлення МГК?

В рамках здійснення Моніторингу, з метою з’ясування обставин та встановлення факту неподання платником податків Повідомлення МГК або надання недостовірної інформації в Повідомленні МГК податкова може направити запит відповідно до пункту 73.3 статті 73 ПКУ у 2-х випадках:

1. при встановленні факту неподання Повідомлення МГК;
2. при з’ясуванні обставин, що свідчать про надання недостовірної інформації в Повідомленні МГК.

 

 3. Яку інформацію вимагає надати податкова при моніторингу Повідомлень МГК на практиці та що зазначити у відповіді?

Найчастіше в своїх запитах місцеві податкові органи, без зазначення обставин, що свідчать про надання недостовірної інформації в Повідомленні МГК намагаються отримати структуру міжнародної групи компаній до якої належить платник податків.

Ми вважаємо, що не слід поспішати з наданням такої інформації на запит місцевого податкового органу.

По-перше, податковий орган для направлення запиту відповідно до п.73.3 ст.73 ПКУ, повинен здійснити більш детальний аналіз та навести документально підтверджені докази того, що інформація, вказана платником податку в Повідомленні МГК щодо назви МГК або материнської компанії МГК є недостовірною.

А по-друге, організаційна структура міжнародної групи компаній (у вигляді графічної схеми) із зазначенням осіб, які є учасниками міжнародної групи компаній, їх організаційно-правових форм, структуру власності (із зазначенням часток володіння) та держави і території, у яких зазначені особи здійснюють свою діяльність є складовою частиною глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу).

А як ми вже зазначали вище, запит про надання глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу) може надсилати лише Державна податкова служба України в термін не раніше 12 місяців з дати закінчення фінансового року, який закінчується у 2021 році.

Наприклад, фінансовий рік для МГК закінчується 31.03.2021 року, отже запит про надання майстер-файлу ДПСУ може надіслати не раніше 31.03.2022 року. На підготовку такої документації у платника податку буде 90 календарних днів. Граничний строк надання  – 29.06.2022.

Окрім інформації щодо структури МГК податкова також найчастіше просить надати інформацію щодо:

• ролі платника податків у поданні Звіту у розрізі країн.

У відповідь на цей запит можна повідомити, що роль платників податків у поданні звіту в розрізі країн зазначена у форматі коду у графі 10 Повідомлення МГК (пункт 9 розділу 2 Порядку складання Повідомлення МГК, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 №839) та має одне з трьох значень:

• платник податків є материнською компанією МГК – CBC701;
• материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту – CBC702;
• платник податків є учасником МГК, іншим, ніж материнська компанія МГК, і не уповноважений на подання Звіту – CBC709.
• рішення материнської компанії щодо уповноваження учасника МГК на подачу Звіту у розрізі країн.

Інформація про статус подання Звіту у розрізі країн міжнародною групою компаній зазначається у графі 15 Повідомлення про участь в МГК (п.17 розд. ІІ Порядку №839).

На нашу думку, податкова може запросити інформацію щодо надання такого рішення тільки у випадку, коли платником податку у Повідомленні МГК зазначено код CBC802, який означає, що звіт подає уповноважений учасник МГК.

• вимог законодавства за місцезнаходженням материнської компанії МГК щодо подання звіту у розрізі країн.

Реєстраційні дані про материнську компанію МГК, до якої входить платник податків відображені в розділі І Повідомлення МГК.

Зокрема у графі 13 зазначається інформація про назву та код відповідної держави (території) податкового резидентства материнської компанії МГК. У разі якщо материнська компанія МГК не має податкового резидентства застосовується спеціальний код «X5».

Тому, дослідити вимоги законодавства за місцезнаходженням материнської компанії МГК щодо подання звіту у розрізі країн податківці можуть самостійно з урахуванням цієї інформації.

Додатково нагадуємо, що пункт 52⁸ підрозділу 10 «Інші перехідні положення» ПКУ зупиняє перебіг строків, встановлених статтею 73 ПКУ щодо надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів на весь час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

 

4. Які ризики існують для платників податків при проведенні моніторингу КО?

В ході здійснення моніторингу контрольованих операцій податкові органи формують переліки платників податків, які входять до міжнародних груп компаній та здійснюють співставлення переліку та реєстру поданих Повідомлень МГК і визначають платників податків, щодо яких існує ризик ненадання Повідомлення МГК або надання недостовірної інформації в Повідомленні МГК.

Нагадуємо про розміри штрафів для звітного 2020 року:

Як підтвердити достовірність інформації в Повідомленні МГК?Проте, не забуваємо, що відповідно до п.52¹. підрозділу 10 розділу XX ПКУ штрафні санкції не застосовуються за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Відповідно до пункту 4 Узагальнюючої податкової консультації щодо заповнення Повідомлення МГК, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 №479 платник податків несе відповідальність за достовірність інформації, наданої контролюючому органу. Разом із тим, саме контролюючий орган має довести, що дані, зазначені у Повідомленні, містять недостовірну інформацію, та документально підтвердити надання платником податків такої недостовірної інформації в Повідомленні.

Як підтвердження інформації, зазначеної у Повідомленні МГК, платник податків може надати контролюючому органу будь-які документи (копії) або будь-які носії інформації, що містять інформацію або відомості, які підтверджують дані, зазначені у Повідомленні МГК. Це може бути, зокрема, але не виключно:

• листування із материнською компанією МГК,
• публічна інформація,
• витяги із іноземних реєстрів тощо.

Зазначена інформація не потребує легалізації або нотаріального засвідчення перекладу державною мовою.

 

Джерела:

[1] https://www.oecd.org/tax/transparency/documents/global-forum-publishes-five-new-peer-review-reports-assessing-the-legal-and-regulatory-framework-for-the-exchange-of-information-on-request.htm

[2] https://www.kmu.gov.ua/news/globalnij–forum–oesr–zavershiv–pershij–etap–perevirki–dotrimannya–ukrayinoyu–standartu–obminu–informaciyeyu–za–zapitom

 

 

Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 af@audit-invest.com.ua