Підготовлено:
Людмила Хіміч,
аудитор, керівник Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу
Наталія Філімонова,
фахівець з МСФЗ
Однією з найактуальніших областей трансформації при переході на МСФЗ, за якими виникає багато питань і ситуацій, є, звичайно, основні засоби.
Перше питання, яке постане під час переходу на застосування міжнародних стандартів – це проведення переоцінки необоротних активів.
Загально відоме звільнення від вимог МСФЗ – «використання справедливої вартості як доцільної собівартості». Так, відповідно до п.5 Додатку Г. IFRS 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності»:
«Суб’єкт господарювання може вибрати оцінити об’єкт основних засобів на дату переходу на МСФЗ за його справедливою вартістю та використати цю справедливу вартість як доцільну собівартість на цю дату.»
В зв’язку з цим підприємства запитують:
- чи переоцінювати всі об’єкти однієї групи, або ж рішення про переоцінку можна приймати по кожному об’єкту необоротних активів окремо?
- оцінка «доцільної собівартості» проводиться одноразово або повинна переглядатись регулярно?
- суму дооцінки визнавати як додатковий капітал?
- а чи можна скористатися оцінкою, яка проводилася для банку ?
Термін «використання справедливої вартості як доцільної собівартості» на стільки часто використовують, що часто плутають із застосуванням моделі переоцінки відповідно до IAS 16 «Основні засоби», тому відповіді на поставлені запитання такі:
- рішення щодо переоцінки необоротних активів можна приймати окремо по кожному необоротному об’єкту. Наприклад, якщо основні засоби куплені в найближчому минулому, то для даного конкретного основного засобу ця вартість й буде справедливою, і проводити його переоцінку не має підстав;
- визначення справедливої вартості з метою першого застосування МСФЗ є одноразовою «акцією», а подальший облік основного засобу буде залежати від обраної моделі: моделі собівартості або моделі переоцінки;
- коригування, які виникнуть унаслідок переоцінки на дату застосування МСФЗ, визнаються безпосередньо в нерозподіленому прибутку;
- можна скористатися оцінкою, проведеною на інші дати, ніж дата переходу на МСФЗ. Так, якщо здійснювалася переоцінка необоротних активів для отримання позики, то не обов’язково проводити заново переоцінку і є можливість використовувати актуальну вартість об’єктів.
В будь-якому випадку, підприємству слід враховувати фінансові та податкові наслідки проведення переоцінки.
Фінансові наслідки. Проведення дооцінки збільшує суму, що амортизується. Так як в основному переоцінюється виробниче обладнання, то, як наслідок, збільшується виробнича собівартість продукції. Збільшення собівартості погіршує фінансовий результат за рік переходу на МСФЗ та впливає у подальшому. Як правило, в результаті дооцінки переглядаються строки корисного використання необоротного активу.
Податкові наслідки. Слід враховувати наступні норми ПКУ:
«п.138.3.1 …. Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.»
«п.138.3.3 … У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.»
Тобто для розрахунку амортизації в податкових цілях сума дооцінки не буде збільшувати вартість основних засобів, що амортизується. При цьому, якщо після перегляду термін корисного використання за даними бухгалтерського обліку стане більше, ніж мінімальний термін згідно з ПКУ, то в податковому обліку необхідно буде розраховувати амортизацію за збільшеними термінами (дані питання, наприклад, висвітлені в ІПК від ДФСУ від 18.05.2018 р. №2212/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Таким чином, будьте обачливими та наперед прораховуйте вплив результатів переоцінки необоротних активів на фінансові та податкові результати діяльності підприємства!
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
