У сфері оподаткування контрольованих іноземних компаній виникла ситуація, яка має суттєве практичне значення для контролюючих осіб.
Йдеться про випадок, коли КІК отримала прибуток за 2024 рік, однак такий прибуток не був відображений ані у Звіті про КІК, ані в податковій декларації контролюючої особи за відповідний звітний період. Водночас фактична виплата дивідендів відбулася вже у 2025 році.
Відповідно до загальної конструкції оподаткування КІК, об’єктом оподаткування є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці володіння або контролю. Саме цей показник підлягає включенню до оподатковуваного доходу контролюючої особи.
Якщо контролюючою особою є фізична особа, відповідний дохід включається до її річного оподатковуваного доходу. Якщо контролюючою особою є юридична особа, такий показник збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств.
Особливого значення набуває момент фактичного розподілу прибутку. Податковий кодекс України передбачає окремі правила для випадків, коли прибуток КІК розподіляється до подання Звіту про КІК, після його подання, але до завершення другого календарного року, або після спливу такого строку. У відповідних випадках може застосовуватися ставка ПДФО 9%, а подвійне оподаткування такого доходу не допускається.
Водночас чинне нормативне регулювання не містить прямої відповіді для ситуації, коли прибуток КІК за відповідний рік узагалі не був відображений у звітності контролюючої особи.
У цьому контексті показовою є позиція ДПС, викладена в ІПК №6499/ІПК/99-00-24-03-03 від 05.12.2025 р. Контролюючий орган фактично пропонує застосовувати механізм КІК: подати повний Звіт за 2024 рік, відобразити суму фактично отриманого у 2025 році розподіленого прибутку КІК за 2024 рік та подати уточнюючу декларацію за 2024 рік.
Такий підхід ґрунтується на тому, що механізм оподаткування КІК орієнтований не лише на момент фактичної виплати доходу, а передусім на період формування прибутку. Іншими словами, для цілей КІК має значення не тільки дата надходження коштів контролюючій особі, а й те, за який звітний період був сформований відповідний прибуток.
Разом з тим ситуація не є повністю однозначною. Якщо скоригований прибуток КІК за 2024 рік звільняється від оподаткування або фактично дорівнює нулю, отримані у 2025 році дивіденди можуть розглядатися як іноземний дохід фізичної особи, що підлягає оподаткуванню у році фактичного отримання.
Отже, у цій ситуації існує податкова невизначеність: з одного боку, можливим є застосування механізму КІК через уточнення звітності за 2024 рік; з іншого — виплата може кваліфікуватися як іноземний дохід 2025 року. Саме тому визначальне значення має аналіз конкретних обставин, зокрема статусу скоригованого прибутку КІК, факту його звільнення від оподаткування та періоду, за який здійснюється розподіл.
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
