Відповідно до п. 30.6 ПКУ, суми податків і зборів, які суб’єкт господарювання не сплатив до бюджету у зв’язку з використанням податкових пільг, мають підлягати обліку таким платником. Ведення обліку таких сум здійснюється за процедурою, встановленою Кабінетом Міністрів України.
Платники зобов’язані надавати контролюючим органам інформацію про суми податкових пільг, які вони отримали, а також напрямки їх використання. Це стосується і умовних пільг, тобто таких, що надаються за умови цільового використання коштів, вивільнених у зв’язку з пільгою (п.п. 16.1.6 ПКУ).
Порядок обліку сум податків і зборів, не сплачених унаслідок застосування податкових пільг, встановлено постановою КМУ № 1233 від 27.12.2010 (надалі – Порядок № 1233).
Суб’єкти господарювання, які користуються податковими пільгами, зобов’язані вести облік відповідних сум та зазначати їх у податковій звітності, що подається до контролюючих органів у строки, передбачені ПКУ (п. 2 Порядку № 1233).
Зокрема, платники податку на прибуток, які застосовують пільги, повинні зазначати відповідні суми у додатку ПП «Інформація про суми податкових пільг» до декларації з податку на прибуток підприємств (форма затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897).
Згідно з абз. 1 п.п. 140.5.9 ПКУ, фінансовий результат звітного періоду збільшується на суму коштів або вартості безоплатно переданих товарів, робіт чи послуг неприбутковим організаціям, що входять до Реєстру, якщо розмір таких передач перевищує 4 % прибутку за попередній рік. Із цього правила є винятки, визначені ПКУ.
У період дії воєнного стану, відповідно до п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, оподаткування здійснюється з урахуванням особливих умов.
Так, п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ передбачає, що коригування фінансового результату, передбачені п.п. 140.5.9 ПКУ, не застосовуються до безоплатної передачі визначених категорій товарів, робіт і послуг (зокрема, засобів індивідуального захисту, ліків, продовольства, гуманітарної допомоги тощо) на користь ЗСУ, інших силових структур, державних установ, органів цивільного захисту, закладів охорони здоров’я тощо для потреб оборони та гуманітарної підтримки України.
Таким чином, сума податку на прибуток, не сплачена внаслідок незастосування коригування фінансового результату згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ, розглядається як податкова пільга (з кодом 11020399 згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету), і підлягає відображенню у додатку ПП.
Розрахунок суми такої пільги проводиться за формулою:
Сума коригування, що не проведене (тобто в частині, яка перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року) × базова ставка податку / 100.
Розрахунок базується на даних бухгалтерського обліку.
Варто враховувати, що законом від 25.02.2025 № 4254-IX, який набрав чинності 16.03.2025, підрозділ 4 розділу ХХ ПКУ доповнено новим п. 72. Його положення є окремими та не мають зв’язку з нормами п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Джерело: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1089265.html
Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
