В общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР) Государственная налоговая служба Украины в категории 102.05 «Вопросы — ответы из Базы знаний» (zir.tax.gov.ua) предоставила разъяснение относительно налоговых разниц по основным средствам, амортизация которых капитализируется и формирует стоимость объекта незавершенного строительства.
Вопрос
Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения на сумму начисленной амортизации ОС (нематериальных активов), которая капитализируется и формирует стоимость объекта незавершенного строительства?
Ответ
В соответствии с 1-м абзацем п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, которые возникли в соответствии с положениями НКУ.
— согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и / или нематериальных активов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО и
— согласно п. 138.2 ст. 138 НКУ установлено, что финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и / или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ.
Согласно п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета затрат деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) основных средств.
То есть, сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации основных средств, участвующих в создании иного объекта основных средств может не включаться в бухгалтерском учете в расходы отчетного периода и не влиять на финансовый результат до налогообложения, который определен в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, а капитализироваться и учитываться при формировании стоимости объекта незавершенного строительства.
Учитывая указанное, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации основных средств (нематериальных активов) и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств (нематериальных активов) в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухгалтерского учета, или она включена в стоимость объекта незавершенного строительства.
При определении разниц согласно пп. 138.1 и 138.2 ст. 138 НКУ учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств (нематериальных активов) без ее разделения на часть амортизации, которая принимала участие в определении финансового результата до налогообложения в составе расходов.
Остались вопросы? Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
