В каких случаях и в какие сроки контролирующий орган имеет право аннулировать регистрацию ЮЛ как плательщика ЕН третьей группы?

 

В соответствии с п. 299.10 ст. 299 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа, в частности, в случае:

— подачи налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, — в последний день календарного квартала, в котором подано такое заявление;

— прекращения юридического лица (кроме преобразования) в соответствии с законом — в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения;

— в случаях, определенных, в частности, п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НКУ;

— приобретение плательщиком налога статуса резидента Дія Сити — в последний день календарного квартала, в котором плательщик налога приобрел статус резидента Дія Сити;

— наличие в отношении налогоплательщика и/или его учредителей (участников), конечных бенефициарных собственников решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), принятого в порядке, установленном Законом Украины от 14 августа 2014 года № 1644-VIІ «О санкциях» в отношении плательщиков третьей группы — в последний день квартала, в котором принято такое решение. 

Согласно п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НКУ плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в частности, в следующих случаях и в сроки:

• в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей группы — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;
• в случае применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, чем указанные в п. 291.6 ст. 291 НКУ, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;
• в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;
• в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
• при наличии налогового долга в размере, превышающем сумму, определенную абзацем третьим п. 59.1 ст. 59 НКУ, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов — в последний день второго из двух последовательных кварталов;
• при наличии налогового долга по единому налогу у плательщика единого налога, который самостоятельно определил положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков за последний налоговый (отчетный) год, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов — в последний день второго из двух последовательных кварталов;
• в случае приобретения плательщиком налога статуса резидента Дія Сити с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором плательщик налога приобрел статус резидента Дія Сити.

При этом п. 291.6 ст. 291 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога первой — третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме — наличной или безналичной (в том числе с использованием электронных денег).

Налоговое требование не направляется (не вручается), а меры, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает ста восьмидесяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышающего сто восемьдесят не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, контролирующий орган направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику. Срок давности, определенный п. 102.4 ст. 102 НКУ для взыскания налогового долга, в таком случае начинается не ранее дня возникновения налогового долга в сумме, превышающей сто восемьдесят необлагаемых минимумов доходов граждан.

Согласно абзацу первому п. 299.11 ст. 299 НКУ в случае выявления соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога третьей группы требований, установленных главой 1 разд. ХІѴ НКУ, аннулирование регистрации плательщика единого налога третьей группы проводится по решению такого органа, принятому на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. В таком случае субъект хозяйствования имеет право избрать или перейти на упрощенную систему налогообложения по истечении четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.