Применяется ли ответственность за несвоевременную регистрацию в ЕРНН расчета корректировки, составление которой не связано с исправлением ошибок в заголовке налоговой накладной, что не привело к изменению объемов поставки и суммы налоговых обязательств?
Государственная налоговая служба Украины предоставила разъяснение по применению штрафных санкций в случае несвоевременной регистрации расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).
Согласно положениям Налогового кодекса Украины (в частности, п. 201.10 ст. 201 и п. 192.1 ст. 192), плательщики НДС обязаны в определенные сроки регистрировать налоговые накладные и расчеты корректировки к ним в ЕРНН. За нарушение предельных сроков предусмотрены штрафные санкции. Однако есть ситуации, когда такие штрафы не применяются.
Когда штраф не предусмотрен?
Если расчет корректировки:
- не связан с исправлением ошибок в заголовке налоговой накладной;
- не изменяет объемов поставок или сумм налоговых обязательств/налогового кредита,
— тогда штрафная санкция не начисляется, поскольку нет базы для ее расчета.
⚠️ Когда штраф применяется?
В то же время, согласно п. 120 экз. 1.3 ст. 120 экз. 1 НКУ, в случае если налоговым органом обнаружены ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной (определенных п. 201.1 ст. 201 НКУ), допущенные продавцом и обнаруженные во время проверки по обращению покупателя, на налогоплательщика — продавца:
- налагается штраф в размере 170 грн.;
- возлагается обязанность исправить обнаруженные ошибки.
Это касается таких данных, как ИНН, дата составления, код товара и т.п.
Особые условия во время военного положения
Законом Украины от 12.01.2023 № 2876-IX предусмотрены временные правила, которые:
- действуют с 16 января 2023;
- применяются на период действия военного положения и еще шесть месяцев после его завершения.
В этот период, в частности, за нарушение сроков регистрации налоговых накладных или расчетов корректировки по:
- освобожденных от НДС операций,
- операций, облагаемых по нулевой ставке,
- условной поставки согласно ст. 198.5 и 199 НКУ,
штраф составляет 2% от объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн. И даже этот штраф не применяется, если объектом корректировки не является сумма НДС или объем снабжения.
Источник:
https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42935 – Общедоступный информационно-справочный ресурс.
