Извините, этот текст доступен только на “Українська”.
Підготовлено:
Неголюк Наталія,
молодший аудитор компанії Аудит-Інвест
Ця стаття завершує цикл публікацій про Дія Сіті, де ми розглянули ключові аспекти резидентства, звітності та аудиту. Ознайомтесь із першою частиною і другою частиною, щоб отримати повну картину.
Щодо розрахунку показника середньої місячної винагороди працівників та гіг-спеціалістів, залучених резидентом Дія Сіті
Відповідно до пункту 12 частини першої статті 1 Закону № 1667-IX розмір середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам – сума, що розраховується шляхом ділення суми всіх виплат у вигляді винагороди (заробітної плати) (до утримання податків, зборів та інших обов’язкових платежів), здійснених юридичною особою працівникам та гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці, на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким здійснювалися такі виплати.
Наразі є дві варіанти обчислення цього критерія:
Перший: Під виплатами слід розуміти доходи у вигляді зарплати та гіг-винагороди, що були нараховані у відповідному місяці. Тоді середньомісячну винагороду знаходимо, розділивши нараховану у відповідному місяці суму виплат у вигляді винагороди (зарплати) на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі нарахування виплат здійснювалися.
Другий: Під виплатами слід розуміти саме виплату (дію). У такому випадку середню місячну винагороду треба визначати, розділивши загальну суму зарплати працівникам та винагороди гіг-спеціалістам, що була фактично виплачена в конкретному місяці (у нарахованій сумі, тобто з податками) на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі виплати були проведені.
Наприклад:
У резидента Дія Сіті зарплата працівникам та винагорода гіг-спеціалістам за поточний місяць нараховується в кінці місяця, а ось виплати проводяться двома частинами: 22 числа поточного місяця та 7 числа наступного місяця.
Якщо додержуватися другої версії, то у розрахунку середньої місячної винагороди, припустимо, за серпень, буде брати участь зарплата/винагорода за другу половину липня, що виплачена 7 серпня, та зарплата/винагорода за першу половину серпня, що виплачена 22 серпня. Причому при розрахунку середньої місячної винагороди обидві ці частини потрібно буде перевести у нараховану суму («накрутити» зверху податки) та поділити на кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі виплати проведені.
В листі № 1/11-5У-355-23-258-2023 Мінцифри зазначає: при розрахунку середньої місячної винагороди працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті враховуватиметься сума виплат у вигляді винагороди та заробітної плати працівникам (у тому числі тих, які працюють за сумісництвом) та гіг-спеціалістам, що здійснені резидентом Дія Сіті у відповідному календарному місяці. Разом з тим, факт нарахування резидентом Дія Сіті доходу у вигляді винагороди (заробітної плати) на користь працівника та гіг-спеціаліста, а також утримання ним податку з такого доходу та його подальше перерахування до бюджету, може вважатись належним підтвердженням дотримання таким резидентом Дія Сіті відповідної вимоги Закону № 1667.
Оскільки Мінцифри говорить про включення до загальної суми доходу у вигляді винагороди (зарплати) суми доходів, які нараховані, але не виплачені, можна дійти висновку, що пріоритетним з наведених вище є перший варіант. При цьому факт виплати не важливий.
Ще декілька важливих моментів, що стосуються підрахунку кількості працівників/ гіг-спеціалістів, які беруть участь у розрахунку середньої місячної винагороди:
- Згідно з п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667, до розрахунку включаємо кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким фактично виплачували зарплату за трудовими договорами та винагороду за гіг-контрактами протягом календарного місяця, за який проводимо розрахунок. При цьому не має значення, основний це працівник чи сумісник, повний у нього робочий час чи неповний. Навіть якщо працівник у відповідному місяці пропрацював 1 день і йому за цей день була виплачена зарплата, він у розрахунку.
- Кількість працівників та гіг-спеціалістів, які беруть участь у розрахунку цього критерію, та середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів у відповідному місяці з попереднього критерію, можуть не збігатися. Тому що в Інструкції прописані різні методики до розрахунку цих показників.
Наприклад:
У Резидента Дія Сіті працювало протягом звітного періоду за серпень 2024 року
5 штатних працівників протягом всього місяця: 31 день,
4 гіг спеціалісти що звільнились з 14.08.2024 працювали протягом 14 днів
4 гіг спеціалісти були прийняті 16.08.2024 року працювали протягом 16 днів
Загальна сума всіх виплат у вигляді винагороди (заробітної плати) (до утримання податків, зборів та інших обов’язкових платежів), здійснених резидентом Дія Сіті працівникам та гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці склала 820 000 грн (курс євро за даними НБУ станом на 01.08.2024= 44,4016 ) тобто 820 000/ 44,4016= 18 468 євро.
Розрахуємо показник загальної чисельності 5+4+4= 13 осіб.
Розмір середньомісячної винагороди: 18 468 евро/13 осіб= 140=1421 евро.
Щодо перевірки твердження про розмір частки кваліфікованого доходу резидента Дія Сіті
Для перевірки суми кваліфікованого доходу, отриманого Компанією у загальному доході, за звітний період виконуються наступні процедури, зокрема:
— виконання інспектування даних наведених у бухгалтерському обліку, в первинних документах та в договірній документації щодо загального обсягу доходу, за звітний період;
— перевірка відповідності документів, пов’язаних з нарахуванням доходів від надання послуг, з умовами договорів, виписками банків, даними бухгалтерського обліку; перевірка належності договорів до кваліфікованого доходу, а саме на відповідність переліку видів діяльності наведених у підпункті 4 пункту 1 статті 5 Закону, як види діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті; визначення відсотку кваліфікованого доходу у загальній сумі отриманих доходів.
При перевірці кваліфікованого доходу на відповідність переліку видів діяльності наведених у підпункті 4 пункту 1 статті 5 Закону №1667-ІХ, як види діяльності здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті, потрібно переконатися, що кваліфікований дохід отримано від послуг з розробки комп’ютерного програмування.
Вимоги до Аудит-висновку
Аудит є важливою складовою системи контролю за дотриманням резидентами Дія Сіті вимог Закону № 1667.
Незалежний висновок має бути поданий суб’єктом аудиторської діяльності, який, відповідно до Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність», має право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності та який має відповідну кваліфікацію та досвід (суб’єкти аудиторській діяльності САД, які знаходяться в 3 та 4 розділу відповідного реєстру).
Аудит резидентів Дія Сіті повинен бути проведений відповідно до вимог міжнародних стандартів аудиту. Для формування аудиторського звіту застосовується міжнародний стандарт, який дозволяє регулювати завдання щодо впевненості в контексті аудиторської перевірки, а саме: МСЗНВ 3000 «Завдання, що забезпечують впевненість, що не є аудитами чи оглядом історичної фінансової інформації».
Важливим моментом є те, що аудит проводиться на підставі звіту, який резидент Дія Сіті подає до Міністерства цифрової трансформації України. Таким чином, резидент має забезпечити достовірність і повноту інформації, яка міститься у звіті.
Факт неподання або порушення строку подання резидентом Дія Сіті до Міністерства цифрової трансформації України звіту про відповідність та/або незалежного висновку більш як на 20 робочих днів з дня спливу граничного строку, встановленого для подання відповідних документів є підставою для втрати статусу резидента Дія Сіті (пп. 4. п. 1.ст. 9 Закону №1667).
ТОВ «Аудиторська фірма «Аудит-Інвест» пропонує якісні аудиторські послуги для резидентів Дія Сіті, забезпечуючи всебічну підтримку та професійний підхід. Наша команда сертифікованих аудиторів з 20-річним досвідом та чистою репутацією використовує перевірені та досконалі інструменти для забезпечення точності та надійності фінансової звітності компанії. Звертайтеся до фахівців ТОВ «АФ «Аудит-Інвест», які в будь-якому випадку допоможуть вам знайти оптимальне рішення для бізнесу в Дія Сіті.
Нормативні джерела:
- Закон №1667 – Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021р. № 1667-ХІ.
- Закон №1946 – Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 №1946.
- ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VI.
- Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.2005 № 286.
- Лист Міністерства цифрової трансформації від 20.02.2023р. № 1/11-5У-355-23-258-2023 .
- Лист Держкомстату від 27.03.2006 № 9/3-9/116 про застосування інструкції зі статистики кількості працівників.
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
