Аудит безперервності (експеримент Шредінгера в дії)

Извините, этот текст доступен только на “Українська”.

 

Підготовлено:

Брайко Владислав, помічник аудитора Департаменту аудиту та МСФЗ

 

 

 

1. Чому аудит безперервності діяльності завжди актуальний?

 

Одним з основоположних  принципів, на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні є безперервність, який згідно з:

• статтею 4 Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та статтею 6 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» передбачає «оцінку активів і зобов’язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі»;
• пунктом 3.9 Розділу 3 Концептуальної основи фінансової звітності та Міжнародним стандартом аудиту 570 «Безперервність діяльності» «приймається припущення про те, що суб’єкт господарювання не має ні наміру, ні потреби в початку процедури ліквідації або в припиненні діяльності».

Аудит безперервності діяльності особливо актуальний в умовах нестабільного економічного середовища, коли багато підприємств зіткнулися з ризиками припинення діяльності або банкрутства. Запроваджений воєнний стан в Україні, зумовлений військовою агресією з боку рф особливо актуалізує дане питання. Ракетні удари по інфраструктурі та воєнні дії вчинили негативний вплив на діяльність кожної Компанії. Невідомість щодо тривалості воєнного стану продукує невизначеність, яка ускладнює оцінку його впливу на функціонування суб’єктів господарювання з точки зору безперервності діяльності.

Підготовка фінансової звітності в Україні на період воєнного стану проводиться з врахуванням змін, внесених законодавством, що включає Закони «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та «Про захист інтересів при поданні звітності у період воєнного стану». Закон України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність», які встановлюють правові межі для аудиторської діяльності і регулювання відповідних відносин.

 

2. Які переваги для підприємства надає проведення аудиту безперервності власної діяльності?

 

Метою аудиту безперервності діяльності суб’єктів господарювання є забезпечення надійності фінансової звітності через збір достатніх і прийнятних аудиторських доказів шляхом перевірки дотримання вимог законодавства та нормативних актів, аналізу ризикових факторів, оцінки доцільності застосування принципу безперервності діяльності та аналізу її потенційних наслідків.

Комплексний аудит безперервності діяльності суб’єктів господарювання передбачає включення чотирьох базових складових:

• аналіз ефективності за допомогою показників економічної, соціальної та екологічної продуктивності;
• аналіз нефінансових показників з використанням системи збалансованих показників для вивчення їх впливу на господарську діяльність;
• оцінка впливу невизначеності на достовірність фінансової звітності, аналіз потенціалу безперервності та ринкових можливостей;
• оцінка фінансового стану, включаючи індикатори активів, ліквідності, фінансової стабільності, бізнес-активності та прибутковості.

Даний підхід дає можливість проводити детальний аналіз важливих напрямів господарської діяльності підприємства в межах всіх бізнес-процесів та прогнозувати перспективи безперервності діяльності з урахуванням фінансового потенціалу. Застосування цього інтегрованого підходу до аудиту відповідає основній цілі оцінки стабільності діяльності, надаючи аудиторам додаткові інструменти для оцінки коректності використання припущення про безперервність діяльності підприємства.

Одним з основних компонентів безперервності діяльності є впровадження політики інновацій, яка сприяє збереженню конкурентних позицій, виробництву продукції за допомогою сучасних технологій, створенню більш екологічного та ефективного виробництва. Підприємства повинні інтегрувати як внутрішні, так і зовнішні інновації у свою стратегію розвитку. Важливо стимулювати генерацію нових ідей, які при реалізації  стають інноваціями. Відповідь на ринкові потреби в нових продуктах або послугах є важливим елементом інноваційного процесу.

В умовах стрімкої зміни ринкових вимог, підприємства повинні систематично аналізувати конкурентні переваги своєї продукції (товарів, технологій, послуг). На кожній стадії життєвого циклу продукту необхідно приймати важливі рішення щодо продовження виробництва, розробки вдосконаленої моделі, або призупинки виробництва, виконання робіт, надання послуг . Важливо своєчасно виявити непридатність проекту, щоб уникнути великих збитків.

3. Оцінка безперервності діяльності підприємств в умовах воєнного стану: погляд аудитора

 

Інформаційний лист Ради Аудиторської палати України від 06.05.2022 надає методичну допомогу аудиторам в оцінці безперервності діяльності під час аудиту фінансової звітності. Враховуючи невизначеність та непередбачуваність тривалості війни, Рада АПУ рекомендує, якщо це можливо, пропонувати клієнту розширити період оцінки безперервності більше ніж на 12 місяців. Однак, в умовах воєнного стану, прогнозування та планування може бути досить складним.

На етапі прийняття завдання аудитор повинен мати чітке уявлення про безперервність діяльності об’єкта аудиту та відслідковувати цей фактор протягом всього завдання і навіть після нього.

Аудитор, враховуючи оцінку суттєвого впливу, визначає доречність модифікації власної думки з цього питання. Однак аудиторами вказується, що суб’єкт господарювання діє в умовах значної нестабільності, спричиненої воєнними діями, економічними та політичними факторами, пов’язаними з вторгненням рф на територію України. Крім того, зазначається неможливість передбачити з достатньою впевненістю масштаби впливу ризиків на майбутню діяльність на момент підготовки аудиторського звіту. Додаткова увага звертається на наявність будь-яких відносин з підприємствами, розташованими в рф та рб, або з підприємствами, що мають відношення до фізичних та юридичних осіб, які підпадають під санкції.

Для отримання достатніх аудиторських доказів дотримання принципу безперервності аудитор має провести процедури, які включають:

• запити управлінському персоналу,чи існують такі події й умови, що окремо або в сукупності можуть поставити під значний сумнів здатність суб’єкта господарювання продовжувати свою діяльність на безперервній основі;
• розгляд планової документації Компанії за звітний період та після нього;
• аналітичні процедури (аналіз стійкості, платоспроможності, рентабельності тощо).

 

Припущення щодо безперервності прийнятне

Якщо інформація про суттєву невизначеність належно розкрита у фінансовій звітності, аудитор повинен висловити не модифіковану думку та звіт аудитора може містити пояснювальний параграф під заголовком «Суттєва невизначеність, що стосується безперервності діяльності».

В пояснювальному параграфі звіту аудитора можуть розкриватися відомості про те, що станом на дату затвердження фінансової звітності підприємство веде господарську діяльність на території області, яка не є (або є) частиною територій, де відбуваються активні бойові дії, а його керівництво відслідковує стан розвитку ситуації та застосовує пом’якшувальні заходи для мінімізації будь-яких негативних наслідків наскільки це можливо.

 

Безперервність під сумнівом

Зауважимо, що якщо аудитор вичерпав усі можливі способи отримання необхідних доказів щодо безперервності (незалежно від причин), то дана ситуація розглядатиметься як обмеження обсягу аудиторської перевірки та стане причиною модифікації думки аудитора.

У виключних обставинах, коли аудитор не в змозі оцінити вплив на фінансову звітність ідентифікованих невизначеностей у контексті безперервності, може бути виражено відмову від висловлення думки. Важливо пам’ятати, що відповідальність щодо оцінки безперервності діяльності та її відображенні у фінансовій звітності лежить на керівництві, що має бути документально підтверджено у листі-запевненні аудитору на фінальному етапі аудиторської перевірки.

Аудиторська оцінка безперервності діяльності підприємств, що становлять суспільний інтерес заслуговує особливої уваги. Якщо на думку аудитора існує суттєва невизначеність щодо безперервності та/або ідентифіковано обставини, які ставлять під загрозу здатність підприємства продовжувати діяльність на безперервній основі – аудитор зобов’язаний проінформувати відповідні регуляторні органи які здійснюють нагляд за цим суб’єктом господарювання.

На сьогодні внаслідок відсутності єдиних методик оцінки збитків внаслідок втрат та руйнувань в розрізі окремих видів ускладнюються процедури збору необхідних аудиторських доказів та порядку їх використання. Дана проблема потребує формування загального концептуального підходу.

Таким чином, чим точніше суб’єктом господарювання будуть оцінені подальші події та безперервність діяльності із урахуванням всіх можливих наслідків, а аудитори зможуть висловити незалежну думку щодо доречності розкриття безперервності діяльності в умовах воєнного стану, тим фінансова звітність буде коректнішою, інформативнішою та сприятиме прийняттю адекватних інвестиційних та інших управлінських рішень.

 

Безперервність неприйнятна

Коли підприємство має намір призупинити свою діяльність або ліквідуватися, то змінюється концептуальна основа складання фінансової звітності. В такому випадку аудитор має розглянути нову концептуальну основу складання фінансової звітності та висловити думку:

• якщо у фінансовій звітності належним чином розкрито зміну основи обліку, то включається пояснювальний параграф, що має привернути увагу користувачів фінансової звітності;
• якщо фінансова звітність складена, виходячи з принципу безперервності діяльності, однак це не відповідає дійсності, аудитор має висловити негативну думку.

Погіршення фінансового стану та результатів діяльності свідчить, що припущення про безперервність діяльності більше не є прийнятним

 

Дії аудитора після АЗ стосовно безперервності

З положень МСА 560 «Події після звітного періоду» випливає, що після оприлюднення фінансової звітності, складеної на основі принципу безперервності аудитору стають відомі події або факти, які б поставили під сумнів обрану основу для подання звітності, то проводяться наступні дії:

• обговорення з управлінським персоналом та визначити доцільність внесення змін до фінансової звітності;
• направити запит до управлінського персоналу щодо відображення даного питання в фінансовій звітності.

Далі в новий або змінений звіт аудитора включається пояснювальний параграф, де розкривається інформація про те, що принцип безперервності більше не є основоположним та змінена фінансова звітність має нову основу для подання – припинення діяльності/ліквідація.

 

4. Висновки:

 

• безперервність важлива, всі закони та вимоги говорять про це;
• отримані належні аудиторські докази – немає модифікації, є пояснювальний параграф;
• фінансова звітність складена на основі принципу безперервності, однак докази вказують на те, що підприємство має намір призупинити діяльність/ ліквідуватися – негативна думка;
• не отримані достатні докази – відмова від висловлення думки;
• якщо ліквідовується суб’єкт господарювання, то змінюється основа для складання фінансової звітності (принцип безперервності – не застосовний);
• після видачі звіту аудитор має відслідковувати події або факти, що могли б поставити під сумнів обрану основу для подання фінансової звітності, за необхідності провести додаткові процедури та включити до нового або зміненого звіту аудитора пояснювальний параграф.

 

 

 

 

Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 af@audit-invest.com.ua