Дивіденди резидента Дія Сіті в 4ДФ: ознака 109

Вопрос отражения дивидендов в приложении 4ДФ остаётся одним из наиболее распространённых при внутреннем аудите и подготовке к налоговым проверкам. Особенно это актуально для резидентов Дія Сіті, поскольку специальный режим налогообложения часто формирует ошибочное представление: если дивиденды освобождены от налогообложения НДФЛ, их можно не отражать в отчётности.

На практике именно неотражение необлагаемых дивидендов в 4ДФ является одной из самых типичных ошибок, выявляемых при проверках налогового учёта.

Налоговые льготы и обязанность отчётности

Согласно п.п. 170.5.5 НКУ, дивиденды, начисленные резидентом Дія Сіті, могут освобождаться от налогообложения НДФЛ при условии, что их выплата осуществляется не чаще одного раза в два года и соблюдены другие требования Налогового кодекса Украины.

В то же время налоговое освобождение не отменяет обязанности отражения такого дохода в приложении 4ДФ, поскольку:

физическое лицо остаётся получателем дохода;
• любое начисление в пользу налогоплательщика подлежит отражению в отчётности;
• отсутствие суммы налога к уплате не означает отсутствие объекта для отражения.

Признак дохода «109»: порядок применения

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц (приказ Минфина №4), для дивидендов, кроме дивидендов в виде акций (долей, паёв), которые не изменяют пропорции участия собственников в уставном капитале, применяется признак дохода «109».

Именно этот признак используется резидентами Дія Сіті в следующих случаях:

при выплате дивидендов, облагаемых на общих основаниях;
при выплате дивидендов, освобождённых от налогообложения НДФЛ в соответствии с п.п. 170.5.5 НКУ;
при выплате дивидендов по другим корпоративным правам.

Типичные ошибки и налоговые риски

При аудите участка расчётов с учредителями чаще всего выявляются следующие ошибки:

необлагаемые дивиденды не включаются в приложение 4ДФ;
• применяется некорректный признак дохода;
• данные 4ДФ не соответствуют протоколам общих собраний участников или данным бухгалтерского учёта по счёту 671;
• суммы дохода отражаются частично или с нарушением периода начисления.

Следует учитывать, что даже при отсутствии налогового обязательства предоставление недостоверных сведений в 4ДФ может привести к применению штрафных санкций в соответствии со ст. 119 НКУ.

Контрольные точки для проверки

Для минимизации налоговых рисков целесообразно проверить:

все ли суммы дивидендов, утверждённые протоколами, отражены в 4ДФ;
применяется ли признак дохода «109»;
корректно ли заполнены графы 3а и 3 — в полной сумме начисленного/выплаченного дохода;
указаны ли нулевые показатели в графах 4а и 4 при применении льготы по НДФЛ;
соответствуют ли данные 4ДФ бухгалтерскому учёту и первичным документам.

Вывод

Специальный режим Дія Сіті предоставляет налоговые преимущества для резидентов, однако не освобождает от обязанности корректного отражения доходов физических лиц в налоговой отчётности.

При выплате дивидендов резидентом Дія Сіті корректным подходом является отражение таких сумм в приложении 4ДФ с признаком дохода «109» независимо от факта налогообложения НДФЛ. Это позволяет обеспечить надлежащий налоговый учёт и минимизировать риски при налоговых проверках и аудите.

Источник: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44415