Аренда помещений часто сопровождается ремонтами, которые арендатор выполняет за свой счет с правом зачета их стоимости в счет арендной платы. Рассмотрим, как правильно оформить и отразить такие операции.
-
Правовые аспекты
Текущий ремонт обычно выполняет арендатор (ст. 776 ГКУ), а капитальный — арендодатель. Однако арендатор может провести капитальный ремонт или улучшение по письменному разрешению арендодателя (ст. 778 ГКУ). В этом случае он имеет право на возмещение расходов или на зачет их в счет арендной платы.
Рекомендуется заключить договор подряда, где указать вид работ, условия выполнения и порядок зачета стоимости.
Важно: плательщикам единого налога запрещено осуществлять безналичные расчеты (п. 291.6 НКУ). Зачет считается таким расчетом, поэтому он может привести к потере статуса плательщика ЕН и начислению налога по ставке 15% или двойной.
-
Бухгалтерский учет
У арендатора:
- Расходы на ремонт → Дт 23.
- После завершения работ: передача арендодателю — доход (Дт 36, 377 — Кт 703) и себестоимость (Дт 903 — Кт 23).
- Ежемесячно: арендная плата (Дт 91, 92 — Кт 63, 685), затем взаимозачет (Дт 63, 685 — Кт 36, 377).
У арендодателя:
- Если это обычный ремонт — расходы периода (Дт 91, 92).
- Если улучшение — капитализация (Дт 152 — Кт 63, далее Дт 103 — Кт 152).
-
Налог на прибыль
Обе стороны отражают операцию по бухучету.
Для высокодоходников при улучшении изменяется стоимость объекта, что влияет на амортизационные разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ). -
НДС-учет
У арендатора:
- Налоговый кредит — по счетам-фактурам подрядчиков.
- Передача работ арендодателю — это поставка, поэтому начисляется НДС на дату акта.
- НДС с аренды включается в кредит после получения счета-фактуры арендодателя.
У арендодателя:
- НДС с ремонтных работ — в налоговый кредит.
- Арендная плата облагается НДС независимо от формы расчетов.
5. Выводы
Капитальный ремонт или улучшение арендованного помещения возможны только с согласия арендодателя.
Расходы арендатора можно зачесть в счет аренды, если стороны не являются плательщиками ЕН.
Ремонт для арендатора — это выполнение работ, для арендодателя — расходы или капитализация.
Передача ремонта считается облагаемой НДС операцией.
Источник информации: Децюра С. «Ремонт в счет аренды: учет и налогообложение» // «Налоги & бухгалтерский учет», №45, 2025
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
