Трирівнева звітність ТЦУ: квест з підвищеною складністю

Підготовлено:

Скороход Євгенія ,
Старший консультант Департаменту ТЦУ

Нагадаємо, що починаючи з 2021 року в національне законодавство імплементовано трирівневу модель звітності з трансфертного ціноутворення, що рекомендована Організацією економічного співробітництва та розвитку (крок 13 Плану BEPS), яка складається з:

• Документації з трансфертного ціноутворення (Локальний файл);
• Глобальної документації з трансфертного ціноутворення (Майстер-файл);
• Звіту в розрізі країн (Country- by -Country Report) Відтак,

1. Документація з ТЦ (Локальний файл)

Локальний файл — всім знайома Документація з ТЦ, яка повинна містити інформацію відповідно до пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 ПКУ та складається у разі здійснення контрольованих операцій з пов’язаними особами — нерезидентами, нерезидентами низькоподаткових юрисдикцій (Перелік КМУ 1045) та нерезидентів відповідних організаційно-правових форм (Перелік КМУ 480) при досягненні відповідних вартісних критеріїв щодо загального обсягу доходу платника податків (більше 150 млн. грн.) та, безпосередньо, суми контрольованих операцій (більше 10 млн. грн.).

2. Глобальна документація (Майстер-файл)

Master File — це загальний документ, який описує діяльність учасників міжнародної групи компаній (МГК), розподіл участі її учасників в діяльності групи та використання ними ресурсів групи. Документ охоплює інформацію про організаційну структуру МГК з зазначенням даних про кожного учасника групи, що дають змогу їх ідентифікувати, опис діяльності групи, опис ключових факторів, що впливають на фінансовий результат міжнародної групи компаній, опис ланцюгів постачання, стислий функціональний аналіз діяльності учасників міжнародної групи компаній, інформацію про основні угоди щодо реструктуризації бізнесу, придбання та відчуження активів, що відбувалися протягом фінансового року, ключові нематеріальні активи, що використовуються Групою, фінансову діяльність, зокрема яким чином фінансується така група, включаючи інформацію про фінансування, залучене від осіб, які не є учасниками МГК, консолідовану фінансову звітність МГК за останній фінансовий рік тощо.

Подається на запит ДПС тими платниками, які входять до міжнародної групи компаній у розумінні пп.14.1.113³ ПКУ та мають сукупний консолідований дохід групи в еквіваленті, що перевищує 50 мільйонів євро за фінансовий рік, що передує звітному року, протягом 90 календарних днів з моменту отримання запиту + 30 днів на додатковий запит у разі недостатньої інформації в обсязі, зазначеному в пп. 39.4.7 ПКУ.

3. Звіт у розрізі країн (Country-by-Country Report)

Country-by-Country Report (CbCR) – звітність транснаціональної групи компаній, яка розкриває інформацію про результати фінансової та податкової діяльності кожного учасника групи у всіх країнах, де вона оперує. Звіт містить агреговані дані про доходи, прибутки, розміри статутного капіталу, чисельність персоналу, основні види діяльності компаній, що входять до міжнародної групи компаній та іншу інформацію.

CbCR зосереджений на відображені розподілу фінансового результату діяльності МГК між її учасниками та використовується для аналізу ризиків у сфері трансфертного ціноутворення та боротьби з ухиленням від сплати податків між учасниками Групи.

Для цілей подання CbCR застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків:

• еквівалент 750 мільйонів євро — якщо платник податків є материнською компанією міжнародної групи компаній;
• еквівалент 750 мільйонів у разі якщо:
• материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України подавати звіт у розрізі країн МГК до контролюючого органу;
• законодавство юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, не вимагає подання звіту у розрізі країн від такої МГК;
• існує чинна міжнародна угода між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК, що передбачає обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового, за який звіт у розрізі країн повинен бути поданий;
• існує чинна міжнародна угода між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК, яка містить положення щодо обміну інформацією для цілей оподаткування, але існують факти системного не виконання відповідної угоди QCAA.

При цьому якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання CbCR, граничним розміром для обставин подання CbCR, вважається такий інший розмір.

Звіт у розрізі країн складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається до ДПС не пізніше 12 місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік – впродовж 12 місяців після закінчення календарного року) згідно пп. 39.4.11 ПКУ. Фінансовий рік може починатися у деяких компаній і 1 червня, 1 вересня і т.д. – тоді крайні дати подачі Звіту про МГК відповідно змінюються.

Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній, поданий платником податків є об’єктом автоматичного обміну податковою та фінансовою інформацією.

Станом на 1 січня 2025 року 5 українських платників податку, які є материнськими компаніями міжнародних груп компаній, подали Звіт у розрізі країн за 2023 фінансовий рік.

До складу цих МГК входять 143 компанії, з яких лише 11 (8 %) не є резидентами України. Ці учасники МГК зареєстровані, зокрема, в Австрії, Бельгії, Кіпрі, Польщі, Словаччині, Швейцарії.

Таким чином податкові органи отримали комплексні дані про діяльність МГК у різних юрисдикціях.

CbCR розкриває інформацію про результати фінансової та податкової діяльності кожного учасника групи у всіх країнах присутності. Звіт використовується ДПС для автоматизованого аналізу ризиків ТЦУ.

Як контролюючі органи визначають обов’язок подання

Для 2021 звітного року ВСІ платники податків, що здійснювали контрольовані операції зобов’язані були подавати Повідомлення про участь у МГК. Починаючи з 2022 року лише учасники МГК у розумінні пп. 14.1.113^-3 ПКУ зобов’язані подавати Повідомлення про участь у МГК.

Саме Повідомлення про участь МГК містить інформацію щодо сукупного консолідованого доходу МГК, до складу якої входить платник податків, за відповідний фінансовий рік.

Така інформація дає можливість запросити відповідну звітність в залежності від задекларованого сукупного доходу в Повідомленні МГК в розрізі відповідних інтервалів сум, шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1 Повідомлення МГК:

• →

Master File:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, код UNC 902;

• →

Country-by-Country Report:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, код UNC 903.

Штрафні санкції (на 2024-2025 рр.)

Зауважимо, що згідно з п. 120.5 ст. 120 ПКУ надання недостовірної інформації в Повідомленні МГК та/або у звіті в розрізі країн міжнародної групи компаній – тягне за собою накладення штрафів:

Порушення	Розмір штрафу
Недостовірна інформація в Повідомленні МГК	151 400 грн (50 ПМ)
Недостовірна інформація у Звіті CbC	605 600 грн (200 ПМ)

До недостовірної інформації, що міститься в Повідомленні МГК, за роз’ясненням ДПС, відносять інформацію, що впливає на правильність ідентифікації кожного учасника МГК, його юрисдикцію реєстрації (штат, територія), види діяльності, податкове резидентство та юрисдикцію країни, в якій подається звіт у розрізі країн МГК.

З 25 березня 2025 року змінюється штраф за неподання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, а саме штраф збільшено з 50 до 100 прожиткових мінімумів для працездатної особи (ПМ) станом на 1 січня звітного року (для звітного 2024 — сума штрафу складе 302 800 грн.). За несвоєчасне подання відповідного повідомлення штраф буде зменшено зі 100 до 50 ПМ (для звітного 2024 — сума штрафу складе 151 400 грн.).

Отже, впровадження трирівневої звітності в Україні направлене на забезпечення належного виконання Україною своїх міжнародних зобов’язань щодо обміну податковою інформацією. Податкові органи за інформацією, наведеною у звітності зможуть отримувати комплексну інформацію щодо діяльності учасників міжнародної групи компаній у розрізі конкретних юрисдикцій, а також здійснювати більш ефективний контроль за трансфертним ціноутворенням